[我国当前营业税改革试点的法律思考] 营业税改征增值税试点实施办法
时间：2019-04-14 03:20:30 来源：雅意学习网 本文已影响 人 
【摘 要】中国自改革开放以来，税制改革的步伐也随之推进。尤其是1991年以来，亦即实行社会主义市场经济以来，税制改革的进程日益推进社会主义市场经济的发展和经济领域立法的完善。2011年11月开始实行的营业税改增值税试点，则是又一次重大改革举措。
【关键词】营业税；税收公平；增值税；服务业
中图分类号：F81文献标识码：A文章编号：1006-0278(2012)03-061-01
一、改革的背景
2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》,同时印发了《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》，明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。
二、营业税改革的积极意义
（一）体现了税收公平原则
从税收法律关系的角度讲，关于税收关系的学说主要有税收债权债务关系说，权力关系说等，这不是我们要讨论的重点。而税收公平原则可以说是税收的最高原则，这是我们讨论的重点。税收公平原则指的是在税收法律关系中，所有纳税人的法律地位平等，税收负担在国民之间的分配也必须公平合理，但公平合理并非绝对的等额负担。目前关于税收公平原则的学说主要有负担能力说和受益说。那么，时下的营业税改革试点，是在那些方面体现了税收公平的呢？笔者认为，这主要取决于增值税跟营业税的计税依据不同而决定的。增值税是价外税，营业税是价内税，增值税的法定扣除项目包含了消费税等价内税种，但不包含营业税。而营业税中无论是提供劳务、转入无形资产或者销售不动产的行为，在流转到征收增值税的环节，就会出现交了税而无法扣除的情形，这样就形成了重复征税，也有悖于增值税征收的目的。所以这种重复征税体现了纳税人税负的不公平，取消营业税，有利于实现税收公平。
（二）营业税改革是服务业发展的保障
在试点改革之前的营业税，从征收范围上看，主要涉及交通运输、娱乐、建筑、金融、文化等服务行业，也就是我们平常所说的“第三产业”范畴。2007年以来的全球金融危机给全球各行各业带来了一系列的冲击。在我国表现的虽不如西方资本主义发达国家那么明显，但一些经济领域的深层次问题无疑被暴露出来了。然而，“十二五”规划当中也出现了对第三产业既服务业的振兴计划。我们不妨把营业税的改革看成是新一轮经济转型的一个前奏。
然而，经济转型要扩大现代服务业的发展，这个问题不是一个全国的普适性的战略。虽然这是国家战略，但是要因地区而异。对于有些地方来说，搞不了大规模的服务业，甚至搞不了现代服务业。
三、增值税与营业税并存的局限
营业税与增值税并存的局面开始与1994年的税制改革。这一改革对促进经济发展和财政收入增长有着重要意义。但是，随着市场经济的发展，这种划分行业分别适用不同税制的做法，日渐显现出其内在的不合理性和重大缺陷，对经济运行造成扭曲，不利于经济结构调整和优化。详言之，试点之前的增值税与营业税并存局面的局限性日益显现，主要体在以下三个方面：
首先，两税并存局面，不利于我国服务业的发展和产业结构调整，也不利于我国经济方式的转变。上文中已经提到了对服务业是原则上按营业税全额征收的，而且与增值税重复征税，使得纳税人税负过重。
其次，两税并存，不利于细化社会的分工。这是一个经济学的问题。由于货物生产需要消耗劳务和其他货物，劳务提供也需要消耗货物和其他劳务，因此货物销售和劳务提供实际都存在重复征税。
最后，两税并存，不利于货物和劳务的出口退税，制约了我国产品和劳务参与国际公平竞争，从而削弱了我国产品和劳务在国际市场上的竞争力。
四、营业税改增值税的积极意义
首先，能细化社会分工。在细化产业分工方面，营业税改征增值税既可以从根本上解决多环节经营活动面临的重复征税问题，推进现有营业税纳税人之间加深分工协作，也将从制度上使增值税抵扣链条贯穿于各个产业领域，消除目前增值税纳税人与营业税纳税人在税制上的隔离，促进各类纳税人之间开展分工协作。
其次，营业税改增值税，能够促进就业。扩大就业主要是通过对服务业的发展而体现出来的。时下，大学生、农民工的就业问题已经是我们国家面临的一个比较突出的问题，增值税改营业税，能拉动服务业的发展，从而增加就业岗位。
再次，营业税改增值税能够扩大内需，改革使税负的降低从而降低了纳税人的成本控制，从而能扩大投资。另一个方面，劳务和商品的成本降低也拉动了消费者的需求。
最后，营业税改革，有利于出口。这主要体现在出口退税、国际货物运输和出口产品的成本竞争力等方面的变化。
总之，从发展的角度看，改革带来的实际意义是明显的。从去年上海市的试点到今年试点的扩大，都已经用实践证实了这一点。
参考文献：
[1]许善达.营业税改革是现代服务业发展的重要条件[J].民主与科学,2011(4).
[2]张淑春.关于增值税营业税的若干问题思考[J].现代商业,2011(7).
