资源税改革对煤炭企业发展的影响研究
时间：2021-02-11 16:02:26 来源：雅意学习网 本文已影响 人 
【摘 要】 随着全球能源结构优化和供给侧结构性改革推行，我国煤炭行发展形势日益严峻，而资源税改革对煤炭行业的发展格局必将带来一定的影响，也必然会带来煤炭行业的兼并重组浪潮。资源税改革将会对各利益主体经营状况、煤炭产业结构和资源的利用均产生较大影响。本文以深沪9家上市煤炭企业为例，通过这9家上市企业近几年的经营数据，测算从量计征改为从价计征改革，煤炭资源税改革对公司的税费负担、成本利润、煤炭行业能源利用和资源整合等方面的影响，并建议明确地方政府将清费立税并举，适当减轻煤炭企业的负担；制定合理的税率，提高煤炭资源利用率；改进资源税立法宗旨，促进煤炭行业的结构升级和经济可持续发展。
【关键词】 资源税改革 煤炭企业 从价计征 税费负担
引言
煤炭资源是快速推进工业化的主体能源，是国民经济发展的重要物质基础。2015年我国煤炭占能源消费比重达64%，其中国内煤炭总规模57亿吨，产量下滑51.7%，煤炭净进口量下降接近30%至20406万吨，出口量仅533万吨。我国社会经济发展现状和能源调整状况，在未来较长的时间段内，我国以煤炭为主其他能源为辅的能源结构难以发生根本性改变。
资源税是调节资源开发利用、解决发展经济和节能降耗目标的矛盾的重要税种，2011年11月国务院修改实施《资源税暂行条例》；2014年12月1日，全国范围内实施煤炭资源税从价计征改革，同时清理相关收费基金。资源税改革对煤炭行业发展的影响可能带来多大影响，对企业税费负担、成本利润、煤炭行业资源利用和资源整合带来的影响会有多大，本文研究测算煤炭资源税改革后对企业、对相关行业经营及未来发展的影响，对于今后改进煤炭资源税计征办法和税率设计，促进煤炭行业的持续、健康发展具有重要意义。
一、煤炭样本企业的税费负担现状
（一）9家煤炭企业的税负状况
本文在选取上市企业样本时考虑矿产资源的丰度、开采条件、资源品位，资源税改革的重点省份、各省份资源税适用税率以及各企业的发展规模、经营状况等因素，最终确定9家煤炭上市企业为样本企业。
9家上市煤炭企业2011年至2014年所缴纳的资源税基本保持波动增长。企业2012年相对2011年增长较快，其中中国神华企业资源税增速达1.07%。但至2013年由于市场整体需求不旺， 煤炭行业产能过剩，多数公司经营业绩大幅下降，资源税出现下滑或增长速度减缓，但资源税与企业所缴纳的税金总额比重基本保持不变，且资源税占税金比重很小，在2%-3%幅度上波动，如下表1。
以上这些数字仅仅是在所缴纳税金的基础上计算的，但目前煤炭行业缴纳的各项涉煤费用远远高于税金。公司除缴纳资源税之外，还包括矿产资源补偿费、可持续发展基金、采矿排水水资源费、价格调控基金等与资源开釆和环境保护相关的税费，并计提专项储备基金。但各类费用并没有完全在财务报表中映出来，如中国神华2014年与资源税相关的费用为达13.92亿，与2014年资源税之比达1.41。
二、煤炭从价计征改革对煤炭开采企业税费负担的影响
现在我们根据2015年各省份执行的煤炭资源税税率对9家上市企业2013、2014年的财务数据进行测算，在其他情况不变条件下，对煤炭企业实施从价计征，9家上市企业2013-2014年来应缴纳的资源税，如表2所示：
清理涉煤的费用无疑会减轻资源税从价计征给企业带来税收负担，清理的费用种类越多、金额越大，能抵消的资源税改革不利影响的程度就越大。但当前很多省份并没有出台或贯彻实施落实相应清费方案，以山西省的西山煤炭企业为例， 2014年实际缴纳费用为27.65亿元，按规定应缴纳金额为13.59亿元，实际多缴纳14.06亿元。中国煤炭企业资源税费结构扭曲，税轻费重现象严重；煤炭资源税从价计征改革致使煤炭资源税负大幅增加，因此政府推进资源税改革时应该将“清费立税”结合起来，清除不合理的费用，重构煤炭资源有偿使用的税费体系，税费合一，促进煤炭行业可持续发展。
三、从价计征办法对煤炭企业成本利润的影响
（一）煤炭资源税从价计征改革对企业成本利润的影响
资源税属于价内税，其从价计征改革使得企业资源税缴纳金额增加、企业的营业税金及附加增加，利润总额下降，净利润下降。由下表的数据分析可见，在不同税率条件下，9家上市企业的净利润均有不同程度的下降，同时煤炭税收改革对9家上市企业净利润挤压程度，2013年明显超过2014年，这一比较说明煤炭资源税改革在煤炭行业不景气的背景下对企业的经营压力更显著，资源税税率越高，企业利润压缩越大。具体如表3所示：
（二）煤炭资源税从价计征改革对企业资源利用的影響
煤炭资源税从价计征改革，煤炭企业的税负加重，企业的经营成本增加，利润空间压缩。为了保持稳定利润率，煤炭企业通常采取“采富弃贫” 或税收转嫁等措施。目前煤炭价格仍受政府行为和国际煤价影响，煤炭企业难以通过提高价格将税负转嫁给钢铁、发电等下游企业，因此煤炭资源税改革并不会对煤炭及相关产品价格造成太大的影响。相反税负会更多地由煤炭企业内部消化，倒逼煤炭企业改善煤炭能源结构，转变企业发展方式。
1.从价计征改革有利于改善煤炭产业结构
从价计征改革迫使企业改善能源和产业结构。首先，煤炭资源税从价计征改革，将资源税与煤炭价格挂钩，发挥资源税对煤炭能源结构的调节作用。其次，煤炭企业为应付税负压力和供需不对称的现象，调整企业发展战略，积极开发替代产品，促进相关替代行业如风电、太阳能发电等行业的发展。然而，资源税的从价计征改革短期可能削弱企业新兴煤炭项目的效益和投资新项目的积极性。此外，各省政府为降低企业税负，促进煤炭行业结构转型，采取税收优惠政策完善税改配套措施，改进资源能耗、促进煤炭清洁生产和利用。
2. 从价计征改革有利于提高煤炭资源利用率
