管理会计与传统财务会计比较研究
时间：2021-05-31 20:00:50 来源：雅意学习网 本文已影响 人 
[摘 要]会计依附经济而生，经济凭靠会计而长，二者同音共律，紧密相连。中国作为世界第二大经济体，发展势头不容小觑，同时，会计改革也逐渐与国际接轨、趋同和等效。随着我国会计制度的不断完善和改革，传统财务会计向现代财务会计和管理会计的转型，是不可避免的发展趋势。作为税务部门，其职能为国家通过税收政策调节市场经济起着重要作用，本文比较研究传统财务会计与管理会计之间的异同，以明确管理会计所带来的改革对税务部门职能的影响。
[关键词]管理会计；财务会计；经营管理；成本性态
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.18.020
[中图分类号]F230 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2015）18-00-03
1 管理会计体系发展理论基础
20世纪，管理会计由美国会计学会（American Accounting Association，AAA）提出微观领域下的定义，标志着管理会计在以企业为环境起点的情况下正式被会计界所认可。由此开始，管理会计迅速发展，逐步延伸到宏观领域。财政是国家基础建设、国家治理和国家军事防卫的保障，财政资金来源于税收，税收来源于对社会剩余产品的干预分配。税收所承担的财政收入筹集职能，决定了其对企业经济的管理职能。经济的发展要求企业的会计职能由外向内转变，传统财务会计的确认、计量、记录和报告功能旨在向管理层及外部汇报有效财务信息，形成可分析信息报告，但该类报告只是一种直接的数据反馈，并非有效的内部信息应用。随着需求的转变，企业管理需要利用的不仅是简单的财务信息，更包括企业全面的生产环境数据，即生产成本分析、销售数据相关报告、投资决策及预算管理等。
2 管理会计体系和财务会计体系异同比较分析
管理会计和财务会计是会计体系中的两个分支，传统财务会计注重核算与监督，主要职能是对财务信息进行确认、计量和记录，形成相关财务账簿和报表后，对外反馈企业的财务信息。这种信息是一种对内容的直接反馈，其中并没有较多的信息加工，反映的内容也不够全面。这一从分到总、由内向外的过程中，并没有太多对内部经营管理的分析评价。在这其中所忽略的内部经营活动应形成的价值评价和分析正是管理会计的目标导向。“一外一内”的不同价值指向，是管理会计与财务会计的主要区别。
2.1 两者的目标导向比较
为企业管理层及外部相关者提供财务状况和经营成果信息，是传统财务会计的主要职责。在财务会计的众多目标学说中，有“受托责任观”与“决策有用观”两个主要观点，其中，前者认为，企业管理层与所有者权责分离，经营者受所有者委托，对企业的所有资产进行管理和价值创造。因此，财务会计的职能目标在于将财务信息客观真实地汇总反映于财务报告中，以便企业所有者和投资债权人了解企业资源是否有效利用。后者认为，财务信息的如实反映，是为了让使用者通过财务报告的信息合理评价企业运行情况，从而作出正确的投资决策。前者强调的是可靠性，后者要求的是相关性。
管理会计作为会计体系的分支，同样是企业管理经营投资所运用的一项工具。但相对而言，管理会计的追加目标是确保企业经济效益模式最优化，并在作为工具方法的利用过程中直接参与企业的经营管理。由此可知，相对传统财务会计的对外反馈，管理会计的侧重点在于从各部门到全面系统的内部经营管理优化。
2.2 主要内容对比分析
除财务报表外，传统财务会计中并没有太多对经营管理产生影响的工具方法，但近年来，高级财务会计新增了一部分内容，不难看出其来源于管理会计基本理论，是财务会计向管理会计转型的一个主要表现。二者之间主要内容的不同点如表1所示。
由表1可看出，管理会计与财务会计除了“对外对内”这一主要区别以外，还有一个主要区别是事前与事后，管理会计的工作内容主要为事前及事中的预测和控制。财务会计主要包括对企业经营状况和财务状况的评价，而管理会计的价值评价是一个整体的框架体系，大到整个企业，小到企业的各个部门，各个流程，各个项目，自下而上，自上而下，全面梳理评价。
3 管理会计与财务会计纳税评估应用案例比较分析
纳税评估在运用传统财务会计时，往往只能直接对会计账户中相关科目下的数据进行分析。例如，工业企业可直接根据其生产成本类数据推测出其生产情况，再将其生产情况与账面实际库存数量进行对比，分析其是否属实，以此评估出其相关应税项目。
3.1 完全成本法纳税评估应用案例
设某砖厂（假设该厂为订单式销售模式企业，一般纳税人按简易办法征收税款，征收率3%）2014年12月主营业务收入为25万元，缴纳增值税7 500元。假设其所销产品单价为25元/kg，每生产1单位的产品需耗电0.2千瓦·时，那么该厂所耗电量应为2 000千瓦·时，根据工业用电电费0.58元/千瓦·时，得知该厂该月电费应为1 160元，具体分析如表2所示。
但经查得知该厂该月实际缴纳电费2 900元，则收入费用实际情况应如表3所示。
由表3测算其实际销售额应为62.5万元，则增值税应纳税额应为18 750元，该厂应补缴增值税11 250元。此案例即根据财务报表中主营业务收入项目及相关辅助费用数据所得出的纳税评估底稿，该砖厂企图通过隐瞒销售额的方式少缴税款，但税务机关仍可根据其生产所需耗用的辅助费用推算其产量，查找隐瞒的销售收入。
3.2 变动成本法纳税评估应用案例
变动成本法认为，在生产成本与非生产成本的界定下，还应追加定义变动生产成本和固定生产成本。在变动成本法的理念中，产品所承担的生产成本应只包括变动生产成本，生产成本中与产品生产业务量无关联的部分不应承担。
在该砖厂的案例中，其耗用的电费属于混合性态的成本，既包括固定成本又包括变动成本，对比两种成本的概念，该厂所耗用的电费中，维持厂房及相关基本设备运行的部分属于固定成本，每月大致不变，并不随生产业务量的增加而增加；而电费中随着该厂生产业务量增加而增加的部分应属于该厂的变动性生产成本。假设该厂维持厂房及相关基本设备运行所需电量为每月650千瓦·时，即377元。在分析该案例时，如果运用变动成本法，根据其销售收入测算的分析如表4所示。
