【浅析盈亏平衡分析在医院管理中的应用】盈亏平衡点例题及答案
时间：2019-04-30 03:15:49 来源：雅意学习网 本文已影响 人 
摘 要：正确认识盈亏平衡分析在医院管理中的重要性，采用财务盈亏平衡理论和医院管理技术手段，以实际案例分析医院相关问题和突出矛盾，并积极探索加强医院管理的有效措施和应用意义。
关键词：盈亏平衡分析；医院管理；应用分析
中图分类号：F284 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）11-0113-02
本文应用财务盈亏平衡理论和医院管理技术方法，结合医院财务管理和财务指标及广州市番禺某医院2008—2011年实际案例数据进行分析，以新的理论实践角度研究医院运行和管理机制中的有关问题和突出矛盾，从而为医院财务管理提供必要的方法依据。
一、理论依据和设计应用
（一）成本
医疗机构在提供卫生服务过程中，不仅要消耗劳动资料，还要消耗人力，即劳动，这些物化劳动和活劳动耗费的货币表现就是成本。在收支平衡测算中需要按成本特性对总成本进行分类。在医疗服务中，有些成本总额在一定时期内和一定服务量范围内不受业务量增减变化的影响而固定不变，如工资、修缮费、租赁费、固定资产折旧费（原购修基金）等，这些成本称为固定成本。有些成本的总额随服务量的多少呈正相关变化，服务量增加，成本总额随之增加，服务量减少，成本总额也随之减少，如药品费、材料费等，这些成本称为变动成本。可用公式表示：C=F+vQ，其中，C为总成本，F为固定成本，v为单位变动成本，Q为业务量。
（二）盈亏平衡分析
盈亏平衡分析是一种常用的经营管理方法，该方法通过研究医疗服务成本、医疗服务量和收支结余的关系来分析医院的盈亏情况，即指成本、业务量、结余三者之间的依存关系，简称“本—量—利（CVP）分析”、“保本分析”或“临界点分析”。盈亏平衡点即收支平衡点，是指总成本与总收入相等，达到不盈亏时的服务量或保本业务收入 [1]。
（三）盈亏平衡方程式
利润=总收入—总成本=总收入—（固定成本+变动成本）=（业务收入+财政拨款）—（固定成本+变动成本）=（单位业务收入×工作量+财政拨款）—（固定成本+单位变动成本×工作量）。计算盈亏平衡点工作量，则利润=0，得总收入=总成本，其他收入非常少设为零，设业务收入为S1，财政拨款为S2，变动成本为V，固定成本为F，盈亏平衡点工作量为X0，单位业务收入为w，单位变动成本为v，得S1+ S 2=F+V，即X0=（F—S2）/（w—v）。
（四）应用
1．业务量的确定。将某医院2008—2011年的各项工作量情况列表，即门诊人次和出院者实际占用床日数。根据每一个出院者实际占用床日数按3个门诊量统计标准[2]，计算出院者实际占用床日，折算得到的住院工作量，计算得到综合工作量如表1。
表1 某医院2008—2011年综合工作量
资料来源：广州市番禺某医院2008—2011年财务年报。
2．收支情况和单位利润成立的4个假设：
（1）财政专项拨款不计入财政收入，业务支出也分离出专项支出；
（2）累计折旧（原三金提留）已固定，不以业务收入增减而变化；
（3）人员奖金已固定，奖金不按绩效分配，即工作量增减不影响奖金增减；
（4）医院其他收入忽略不计。
在假设成立前提下，得出表2。
表2 某医院2008—2011年财务收支情况
3．盈亏平衡图。运用盈亏平衡方程式对某医院2008—2011年情况作分析图，得出盈亏平衡点工作量及平衡点业务收入，列于表3。
表3 某医院2008—2011年实际完成业务量及业务
收入与平衡点业务量、业务收入比较
根据表1—3作出2008—2011年收支平衡分析图
4．安全边际率。安全边际是指实际产生的工作量超过盈亏平衡点工作量的差额，它表明工作量下降多少仍不致使医院亏损。安全边际率是指安全边际量与实际产生的工作量的比例，也可以指安全边际额与实际产生的业务额的比例，它是一个相对量，用来评价不同医院经营安全程度的正指标。安全边际率为正数表明能产生收支结余，负数表明医院亏损。
二、结果分析
通过表1可以看出，该医院2008—2011年门诊量和出院病人占用床日量逐年增长,但综合工作量增长速度明显减缓，需要我们敲响警钟。表2显示，业务收入增长率从19%下降至7.3%，单位利润增长率从4.4%上升至8.5%，固定成本逐年增长率在13%左右，变动成本增长率从24%下降至5%。说明虽然业务收入增长速度减缓,但在单位含金量方面有发展潜力,而且在控制患者医药比结构有明显成效,控制变动成本有改善。表3显示，在财政拨款下，医院近4年实际产生工作量和业务量均高于盈亏平衡点；但若不考虑财政拨款，医院近4年的工作量和业务收入均远低于盈亏平衡点，安全边际率均在-13%以下，医院处于亏损状态，换言之，医院不能达到收支平衡，不能自给自足。
通过分析可看出，医院能否实现收支结余，主要与单位利润高低、成本控制是否合理以及财政拨款有关。首先，观察该医院2008—2011年单位利润虽然逐年增长，但是固定成本由于医院规模扩大，三金提留增加，再加上医院人数增加，员工工资、福利（房贴、物业维修金等）提高，使固定成本增长率维持在高速水平。在不考虑财政拨款的情况下，医院处于亏损状态，只有通过财政拨款，医院才能实现转亏为盈。
从该医院自身经营来看，要实现收支平衡，需主要从增加业务量、提高单位业务收入、降低单位变动成本及控制固定成本几个方面采取措施。鉴于医疗服务定价和收费制度由政府制定，增加业务量及控制成本应为最主要的措施。增加业务量首先要从提高医务人员业务素质做起，其次建立与工作量挂钩的医务人员绩效考核的激励机制。控制固定成本方法：（1）降低人员经费支出；（2）提高人员工作效率，控制人员数量增长；（3）加强设备等固定资产管理，提高仪器设备的利用率。
三、应用意义和政策效应
盈亏平衡分析的用途不仅限于计算盈亏平衡点，在未来相当的大范围内应用盈亏平衡分析可以预测医院某项诊疗项目、某个科室的服务量、医疗收入等等；可以应用于医院新项目、固定资产等的投资风险预测。同时，对医院来说，可以用于优势病种、重点专科的盈亏分析、业务预测和绩效评估等方面。针对当前的医改，盈亏平衡分析理念及研究结果可以成为研究制定相关医改的重要依据和参考。大力推进公立医院的管理体制、运行机制及监管机制改革，鼓励公立医院探索创新，引入市场机制，形成多元办医格局等，从机制上根本解决“看病难、看病贵”问题。
参考文献：
[1] 张晓玉,方培元.医院管理会计学[M].北京：人民卫生出版社,2004:77-78.
[2] 杨芬,李艳茹.收支平衡分析在医院经营管理中应用[J].现代医院,2005,5（3）：98-100.
[3] 谢建卫.“盈亏平衡分析”在医院财务管理中的运用[J].卫生软科学，2009，23（6）：643-645.[责任编辑 李 可]
