国际治理体系应与时俱进 审计质量也应与时俱进
时间：2019-04-30 03:13:44 来源：雅意学习网 本文已影响 人 
摘 要：审计质量是审计工作的生命线。从审计机关成立之初到目前，审计质量虽然有了较大的提高，但距法律及社会公众的要求，还存在一定的差距。这就需要审计机关应当跟上时代的步伐，在提高审计质量方面作出更多的努力，引领内部审计和社会中介审计重视审计质量工作，最大限度地满足社会公众对国家经济活动知情权的愿望。
关键词:审计质量；审计实施；审计复核
中图分类号：F239 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）06-0100-02
一、审计选项应体现社情民意，便于民众监督审计质量
目前，多数审计机关的审计选项计划，仍然沿用传统的做法，即由单位各业务部门在上年末提出本年度审计选项计划，单位汇总报本级政府批准后实施。这样，有的选项计划就缺乏科学论证环节，未体现出社会公众的愿望，一定程度上降低了审计质量。在法治化建设的今天，各级审计机关应转变观念，将社情民意关注的项目，应当列入审计选项的计划之中。第一，应将关乎国家经济安全的项目列入审计选项计划之列。例如，行政事业单位的楼堂馆所建设项目虽然被国家叫停，但其改善办公条件的项目仍在实施，而预算资金又全部纳入预算执行范围，实施中依旧存在超规模、超标准、超预算的情况，有的是成倍甚至几倍的超出其限额。这些超出限额的资金来源，有的是由施工单位垫付，有的是变相向银行贷款，有的是以某种关系向其他单位借款，有的甚至挪用行政及诉讼押金等，这些债务必将造成国家沉重的经济负担。第二，要揭露预算执行中的跑、冒、滴、漏现象。近年来，在预算秩序还未完全建立的情况下，有的预算单位为了能够争取到预算以外更多的资金，多方疏通渠道予以争取，这种有违公平的行为，已经引起社会公众的强烈反响。第三，就是掌握公权力当政者的“面子工程”，成为不能收尾的“钓鱼工程”，拆了建、建了再拆的现象，始终得不到有效的遏制，严重浪费了纳税人的钱财。第四，应当加大国有企业的审计力度。经过改制后的国有企业，一般都是关乎国计民生的垄断性行业，最近媒体曝光的天价酒、高档次消费、百万元吊灯等，从不同侧面反映出国有企业监管缺失的诟病。第五，应加大力度监督国家专项资金的管理使用情况。例如国家扶贫资金的审计监督还有许多空白点，最突出的是在争取扶贫资金背后运作的潜规则，未得到应有的揭露；还有公路收费的合理性及去向问题，现在已经成为全球70%的公路收费在中国的事实，一定程度上加大了物流成本，直接推高了CPI的增长，社会公众也是百思不得其解等。
二、审计实施应周密部署安排，抓住关键环节紧追不舍
审计实施是审计质量的基础。其一，要重视审计组长的培养。审计机关应根据单位的实际情况，建立审计组长人才库，将那些热爱审计事业，能吃苦耐劳，具有专业知识，又有协调能力的审计人员，经过筛选进入审计组长人才库，并作为今后选拔任用的条件之一，为审计组长创造其成长的机会。其二，应重视制定严密的审计工作方案。按照《审计法实施细则》及38个规范规定的要求，审计组进入审计现场前，应对被审计单位进行调查，根据具体审计事项配备审计力量，制定审计工作总体、分组及小组方案。审计组总体方案应由审计组长制定，经审计组所在部门同意，报审计机关主管领导批准后实施；审计分组方案主要是对总体方案的细化，由审计分组组长制定，报审计组长批准后实施；审计小组一般为两人，其方案主要侧重于个人按总体方案及分组方案的安排，由实施者个人制定，报审计分组组长认可后实施等。这样的制度设计，可以使审计组上下形成一盘棋开展工作。其三，审计组应集体研究认定审计查出的问题。审计组在现场工作中，都应当定时召开协调会，引导审计人员抓住重点资金及关键环节进行审计；尤其是对发现的重要疑点问题，应及时协调攻克其难关的阻碍等，使有限的审计资源发挥出最佳的效能作用。其四，审计机关应重视审计决定的落实工作。审计决定是审计组将审计成果汇总后，由审计机关依法作出处理处罚决定，下发给被审计单位执行，这是审计机关执法的具体行为，具有一定的严肃性。但有的审计机关比较重视现场审计过程，却忽视审计决定的落实过程，对审计质量产生了极为不利的负面影响，这种倾向必须予以纠正，将落实审计决定与实施现场审计工作，以同等重视的程度予以实施，确保审计质量。
三、审计复核应突显执行程序，促使现场审计效能最佳
按照常规，审计复核是在审计现场结束之后，审计意见书或审计决定未发出之前，必须经过的复核程序。这种复核虽然在审计现场结束之后进行的，但对审计组人员的行为，却能产生较大的约束作用。实际中，有些审计机关却忽视审计复核工作，一定程度上降低了审计质量标准。因此，审计机关要确保审计质量，必须坚持三级复核制度。第一级的审计复核，为审计组的所在部门。主要复核审计组完成审计任务中，是否按审计方案开展工作；对问题定性的依据是否准确，对问题的描述，有无含糊不清的情况等；被审计单位对存在问题申诉的理由是否充分，审计组是否进行过核实等。复核中如发现问题，就要责成审计组进行补充。第二级的审计复核，为审计机关的专门复核部门。主要对照审计方案，逐条复核审计组在实施现场审计程序时的完整性，重点检查是否存在盲点及遗漏的关键问题等；对审计决定列入的事项，其问题的定性是否准确，引用的法律条文是否恰当，事实的描述是否客观公正等。对审计复核中发现的关键性问题，均要责成审计组进行补正，促使审计人员认真负责地圆满完成每个项目的审计任务。第三级的审计复核，为审计机关的办公会议。主要审定审计意见书的表述，是否符合被审计单位的实际情况，其改正建议的实际操作是否可行等；审计决定中的问题定性是否准确，被审计单位的申诉意见是否正当等，经复核无误后，以审计机关的名义产生规范性文件，下发给被审计单位执行。以上三级审计复核中，审计机关的专门复核部门为关键环节，不仅作为独立于审计组所在部门的局外人，来审视审计组实施审计的完整性及有效性，而且还站在审计机关的高度，来评价审计组实施审计的事项，具有相对的独立性和客观性。
四、审计技术应跟上时代步伐，精练技巧重拳出击要害
由于受市场经济利益最大化的影响，许多经济活动单位为了追求额外的经济利益，其弄虚作假的手法越来越隐蔽，欲壑难填的贪欲胃口无处不在，严重扰乱了社会经济秩序。由于受审计资源的限制，审计监督的力度也越来越显得力不从心。当前，唯一的办法就是在现有审计力量的基础上，苦练审计技巧，研究查弊技能，提高审计技术水平，稳、准、狠地重拳出击其要害部位，还社会公众一个公道。一是要发挥审计科研机构的作用。审计科研机是专门为审计人员提供查弊纠错技巧及手段的机构，也是维护审计质量的武器提供者，每年应拿出一定分量的科研成果，确保高质量审计目标的实现。二是应设立一定级别的科研奖项。审计科研作为审计机关科技含量较高的一项工作，除了保证正常的科研经费外，还可以仿照国家最高科技奖的做法，对那些肯于钻研，取得实际成果的审计人员，给予一定的物资奖励，以资鼓励更多的审计人员参与其中，用知识壮大审计队伍。三是应组织经常性的业务交流活动。在业务交流中，本级审计机关的内部交流，既可以节省时间和财力，又可以面对面的交流，还可以加深感性认识。在条件允许的情况下，也可以走出去到大专院校听取授课，以接受国内外最新的审计知识；还可以到审计先进单位进行现场观摩，亲身感受他方实际操作的范式引导作用；在审计空余时间，也可以聘请专家学者到审计机关举办讲座传授审计知识或介绍先进的审计经验等，通过内外学习、互相交流经验的办法，以此提高查弊纠错的能力。四是利用审计工具来提高审计工作效率。如利用计算机软件开发技术，建立审计检测模型，以节省实质性测试时间，及早发现问题，提高审计工作效率。
五、审计资源应适度统一调配，集中优势兵力查弊堵漏
按照现行法律规定，审计机关实行双重领导，即本级政府和上一级的审计机关。目前，县一级审计机关只有10～20人不等；市一级的审计机关也只有30～50人左右；只有省一级审计机关可达到100～200人等。这种体制及人员编制，执行年度预算执行审计及完成一般性审计任务是可以胜任的，但要承担大项审计项目，无论那一级审计机关均难以圆满完成；即使是审计机关内部，也是按专业划分为若干个部门，而每个部门又是相对独立的单位，一定程度上分散了审计的力量。面对如此情况，如何整合审计资源打大仗、打硬仗，是各级审计机关应当迫切需要解决的难题。通常情况下，应当采取以下措施进行整合：审计机关内部应拧成一股绳。在年度预算执行审计中，财政审计部门作为牵头部门，应将农业与环保、行政事业、外资运用、企业等审计部门，捆在一起实施审计，使本级预算执行审计，能够真实地反映出预算资金整体运行状况。省、市、县审计机关适度实施联合审计。三级联合审计，主要针对某项专项资金的审计而言，即从省级到市及县级、再到项目实施单位的审计，由于资金运行战线长、中转环节多，无论那一级审计机关单独实施审计，是难以整体完成任务的。如农业投入资金、地方病防治资金、教育及计生资金等，每年都应当安排一至两项全省性的审计，对某项资金从省级、市级、县级到项目实施单位的运行情况，经过审计后向政府作一个完整的情况反映，为政府的宏观调控提供可靠数据，为政府主管部门加强专项资金管理提供翔实的资料。政府审计、内部审计、社会审计联网扩大审计覆盖面。在政府审计机关的主导下，根据经济运行情况和审计的目的，可按行业的隶属关系，将部分审计项目安排给内部审计机构实施审计，要求在一定的时限内将审计结果报送给审计机关；在经费有着落的情况下，也可将部分项目委托给信誉较好会计师事务所承担，将审计成果按时报送给审计机关等，使有限的审计资源发挥出较大的效能作用。
参考文献：
[1] 汪燕芳.重视审计过程是提高审计服务质量的关键[J].集团经济研究，2005，(1).[责任编辑 陈丹丹]
