[大型企业集团落实研究开发费用税前扣除政策操作示范研究] 企业集团财务政策

时间：2019-04-09 03:29:04　来源：雅意学习网本文已影响人

　　摘要：本文结合国家、省市出台的研究开发费税前扣除管理办法和实施细则，通过对广钢集团进行深入全面的分析和实地调查，制定出一套适合大型企业集团可以操作的研究开发费税前扣除的具体操作办法，并在集团下属企业进行了实际应用，总结了大型企业集团落实研究开发费用税前扣除存在的共性和难点问题，提出了相关的政策建议，为各类大型企业集团落实研究开发费税前扣除政策提供了良好的范例。
　　关键词：大型企业集团；研究开发费用；税前扣除
　　
　　1.研究背景与意义
　　广东省目前正处于经济快速发展时期，省委、省政府高度重视企业的科技进步与科技创新，2008年10月根据国家所得税的调整办法，广东省颁布了《关于企业研究开发费税前扣除管理办法试行办法》，《试行办法》的颁布对建设创新型广东和创新型企业，推动我省企业的发展和科技创新有着积极的作用，引起了社会各界的高度关注。
　　但是税收征管是一个实操性很强的工作。好的办法在实际操作中必须能予以落实才能发挥其作用，而要确保一项好的政策能贯彻落实，必须考虑到政策针对不同的潜在收益者的实施情况。由于企业的规模不同，企业的前期研发费用投入数量存在差异，其享受到《试行办法》下的税务利益是不一样的。作为政府主管部门，应该了解不同类型的企业对于实施相关《试行办法》可能碰到的问题，并加以妥善解决，这样，才能进一步鼓励和刺激企业用好用活这次《试行办法》所提供的企业研发费用税前扣除而产生的税收政策优惠从而进一步激发企业自主创新。在各类企业中，大中型工业企业是我省科技创新的主要来源，根据省科技厅2007年科技年鉴的统计，截止2006年广东省大中型工业企业自主投入的R&D经费达到274亿，研发人员超过20万，而申请的发明专利数达到11128件。因此如何在大型工业企业集团中落实研发费用税前扣除政策，将成为该政策是否能有效落实，有效推动我省科技产业和经济发展的一个重要课题。
　　而就目前的试行办法来看在大型企业集团内部的实际操作方面仍存在着许多难点和问题需要解决。主要包括在大型企业集团，母子公司以及各个部门之间的研发费用应该如何界定和核算，如何避免重复计算，如何区分企业的研究开发费用和其他费用？如何防止企业将各类其他费用转入研发费用从而导致税收的流失？如何简化征管手续以及避免争议？这些问题都是必须能在实际工作中解决的问题。
　　在此背景下，本文以广东省大型国有企业集团——广钢集团作为研究对象，对广钢集团如何落实研发费用税前扣除政策进行研究，具体研究大型企业集团如何建立完善研发费用管理制度，如何进行纳税申报，并最终提供一套可供操作的研究范例，可以说正符合我省税收征管和大型企业集团科技创新和发展的需要，具有重要理论和现实意义。
　　
　　2 国内外相关研究的评述
　　企业研发费用的税前扣除问题是一个实务性很强的课题，因此国内对此问题进行研究的理论研究文献较少。早前对此问题主要集中在针对研发费用税前扣除的会计处理方面，杨耕砚（2003）研究了的会计处理以及对税收征管的影响，罗妙成（2007）研究了研发费用税法规定与新会计准则的处理问题，并对如何协调税法与新会计准则处理之间的差异提出了建议，而马璐（2008）对企业如何区分费用化和资本化的研发费用以及其不同的会计处理和纳税影响进行了研究。但这些研究仅是从理论的角度对相关问题进行了探讨，并没有具体在企业运用实施，因此难以指导企业具体的实践操作。近年来国内也有许多学者对国外企业研发费用的相关税务政策进行了研究，其中乔彩霞（2006）研究了美国、澳大利亚等先进国家对研发费用的相关税务优惠政策，而梁燕君（2007）研究了美国，日本等先进发达国家对研究开发费用税前扣除的一些规定，并对我国企业研究开发费用税前扣除提出了一些理论建议，但这些研究基本只是从宏观角度提出的建议，缺乏具体的实施方法的研究。自广东省颁布了《关于企业研究开发费税前扣除管理办法试行办法》，王云龙（2008）对广东省技术开发费加计扣除的新政策进行解读，对具体的一些税务处理问题进行了研究说明，而牟小容（2008）就《试行办法》适用于哪些企业？对企业有何财务要求？研究开发费用的具体内容，企业实施研究开发费用税前扣除时的一些会计处理问题进行了分析说明，为实践工作起到了一定的指导意义。没有区分不同企业的特殊情况进行分析，也没有深入研究如何在一些业务复杂的大型企业集团中如何具体实施的问题。因此在大型企业集团中具体实施时仍然存在许多需要解决的问题。而国外有关研发费用税前扣除的研究也集中在理论探讨方面，没有一些具体的实施案例，而且考虑到各国企业组织结构和管理制度的差异，国外的研究结果通常无法直接在我国的企业中实施。
　　综上所述，国内外现有对研发费用税前扣除研究一般仅针对所有行业和企业，而且重点在于基础的理论研究，缺乏在企业，尤其是在业务复杂的大型企业集团中的实地研究和应用研究。针对国内外目前缺乏对研发费用税前扣除政策在业务复杂的大型企业集团中的实地研究和应用研究的问题，本文以大型企业集团作为研究对象，通过在大型企业集团中进行实地研究和应用以求为税务部门和其他大型企业集团具体实施研究开发费税前扣除政策提供应用范例，国内外在此领域的研究成果都不多见。
　　
　　3.广钢集团的研发项目及研发费用管理制度设计
　　针对大型企业集团研发费用的投入与使用特点，本文通过对我国企业研究开发费用主要税收优惠政策的研究和分析，结合广钢集团的科技开发项目和研发费用的投入特点，初步设计了一套在广钢集团内部使用的适合于大型企业集团的企业技术开发费用税前扣除管理制度。形成了《广钢集团技术创新项目管理办法》、《广钢集团技术开发费管理办法》、《广钢集团技术开发费管理办法实施细则》等多个规范性文件，这些文件对广钢集团内部的研发项目的管理、研发机构的设置、研究费用的归集进行了详细的规范，具体对企业技术创新组织架构、研究开发项目管理、科技人员管理、研发资金投入、研发设备使用、科技成果转换等进行了规范。
　　在技术创新组织架构方面，广钢集团在集团层面设立科技部作为专门的研发机构，对研发项目进行统筹管理。在项目的立项、实施、鉴定、验收和成果申报等环节，科技部可以根据项目管理的需要，授权项目依托单位或委托有关单位处理项目管理的具体事务。项目依托单位和有关受托单位向科技部负责。
　　在研究开发项目管理方面，广钢集团要求对内部所有研究开发项目都需要进行立项和跟踪规范管理，项目立项时要提交立项书并通过专家评审，立项项目要进行定期报告，项目完成要组织专家进行验收，这种制度一方面保证相关研究项目的科学性和严谨性，另一方面也为政府科技部门和税务部门在进行相关科技项目管理和研发费用税前扣除时提供可信的依据。
　　在科技人员管理方面，广钢集团将集团内专职研究人员纳入到技术中心各研究所和博士后工作站进行统一管理。同时研发机构人员的工资、社保及福利等统一纳入到科技开发费中支出。对于下属公司的研发人员也需报集团公司备案。
　　在研发经费管理方面，广钢集团规定集团下属各企业的技术开发费（新产品、新技术研究开发费）计提、使用，由集团公司统筹安排、集中管理。集团公司财务部负责各企业技术开发费的收缴、使用管理与核算。集团公司技术中心负责组织集团专家委员会对一类创新项目的可行性、研究开发价值及项目的资金预算进行审定，并对项目进度、费用的合理性进行审查。集团公司企划部负责对各企业计提与上缴技术开发费的情况进行考核。此外为了加强研究开发费用的财务管理，规范研发项目的会计核算，充分利用研发费用税前加计扣除政策，广钢集团财务部门根据有关的会计法规、税收法规及《广钢集团技术开发费管理办法》，制定了《广州钢铁企业集团有限公司研发费用财务管理暂行办法》，对集团内部研究开发经费的支出范围、使用程序、会计核算和纳税申报等进行规范。

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