浅议增值税视同销售行为的会计处理_增值税视同销售行为有哪些
时间：2019-01-09 03:28:00 来源：雅意学习网 本文已影响 人 
摘 要： 为了提高实务中增值税视同销售行为会计处理的准确度和速度，便于广大会计从业人员理解和掌握，本文从分析增值税视同销售行为相关税法规定出发，归纳总结了增值税视同销售行为的两种典型会计处理方式。
关键词： 增值税 视同销售 会计处理
一、增值税视同销售行为的相关规定
视同销售本质上是产生于税法规定，而不是会计上的概念。《增值税暂行条例》规定视同销售行为时基于以下两个出发点：①是由于视同销售行为产生增值额，应缴纳增值税，避免企业的逃税行为的发生；②是保证增值税抵扣过程的完整性、连续性，保证增值税的及时足额征收，应确认增值税视同销售行为。
《增值税暂行条例实施细则》列举了八种视同销售行为：一是将货物交付其他单位或者个人代销;二是销售代销货物;三是设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外;四是将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;五是将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;六是将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户;七是将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;八是将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。以上八种视同销售行为，从增值税纳税角度来看，都应计算缴纳增值税，然而对增值税视同销售行为的会计处理。目前，新会计准则并没有明确、统一的会计处理程序，我总结归纳了实务中“统一法、分离法”这两种会计处理方法。
二、增值税视同销售行为的会计处理
我以货物为例，目前实务中增值税视同销售会计处理主要有“统一法、分离法”两种处理方法。
1.统一法。视同销售行为发生时，按货物的公允价值确认收入，同时结转货物成本，并按税法规定计算增值税销项税额，在这种方法下会计准则与税法的规定相同。
例1：甲公司委托乙公司代销商品一批，采用视同买断方式，当月甲公司收到乙公司销售清单时，开出的增值税发票为117 000元，其中货款100 000元，增值税17 000元。本批产品成本80 000元。该业务是将货物交付其他单位或者个人代销，应确认视同销售行为。在统一法下，会计处理为：
借：应收账款 117 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税金―应交增值税（销项税额） 17 000
借：主营业务成本 80 000
贷：库存商品80 000
例2：DL公司将自己生产的产品分配给股东，产品成本200000元，不含税销售额为600000元。该业务是将自产的货物分配给股东或者投资者，应确认视同销售行为。在统一法下，当期会计处理为：
借：应收账款702 000
贷：主营业务收入 600 000
应交税金―应交增值税（销项税额） 102 000
借：主营业务成本200 000
贷：库存商品 200 000
2.分离法。视同销售货物发生时，不确认收入，而直接结转相关货物的成本，计入相应科目，同时按税法规定计算销项税额。
例3：A企业将自己生产的产品用于在建工程，产品成本150 000元，销售价格200 000元，增值税率17%。该业务属于企业将自产产品用于内部非应税项目基建工程，应视同销售行为。根据分离法，会计处理为：
借：在建工程 184 000
贷：库存商品150 000
应交税金―应交增值税（销项税额） 34 000
例4：某企业将自产产品无偿捐赠给福利院，产品计税价格为1 200 000元，产品成本100 000元，增值税率17%。该业务是将自产的货物无偿赠送其他单位或者个人，应确认视同销售行为。分离法，会计处理为：
借：营业外支出120 400
贷：库存商品100 000
应交税金―应交增值税（销项税额） 20 400
综上所述，针对增值税视同销售业务的会计处理，虽然新会计准则没有作出明确的规定，但实务中要么按照“实质重于形式原则”确认收入，要么按成本直接结转。两种会计处理方法都对企业的会计信息质量产生影响。从会计行为的经济效果来看，采用分离法会计处理方式更为合理，因为分离法会计处理直接按照账面价值结转成本，直接与资产负债表项目联系，不产生利润，可以防止企业管理当局利用视同销售业务进行盈余管理；同时，分离法账务处理简单，便于财务人员掌握处理，有利于保证会计信息质量，便于相关利益群体作出正确决策。
参考文献：
［1］财政部.企业会计准则.经济科学出版社，2006.
［2］刘霞玲.增值税视同销售会计处理探讨.财会通讯（综合），2008，（4）.
［3］王碧秀.新企业会计准则下视同销售行为会计核算的再思考［J］.会计之友，2008，（9）.
注：“本文中所涉及到的图表、公式、注解等请以PDF格式阅读”
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