区块链对会计核算的影响研究
时间：2023-01-17 15:35:07 来源：雅意学习网 本文已影响 人 
孙春阳，贺俊娥
（云南经济管理学院，云南·昆明 650106）
区块链是一个信息技术领域的术语。从本质上讲，它是一个共享数据库，存储于其中的数据或信息，具有“不可伪造”“全程留痕”“可以追溯”“公开透明”“集体维护”等特征。基于这些特征，区块链技术奠定了坚实的“信任”基础，创造了可靠的“合作”机制，具有广阔的运用前景。如同凯文·凯利在《失控》（Out of Control）书中描述的那样，由无数小东西连接而成的网络，能够产生巨大的能量。随着区块链技术渗入会计行业，势必对现有的会计理论产生巨大的冲击。黄锨，陈亚盛（2019）认为现有的会计信息系统存在着两个缺点：①所有的会计业务必须在金字塔层级的管理授权机制下进行；
②机器并未替代会计人员成为记账过程的参与主体，只是将手工账转化为电子随着区块链技术渗入会计行业。【1】区块链技术由于独有的技术优势，已经引起了广大会计从业者、学者专家以及政府、机构的重视，期望利用区块链技术的优势对传统会计进行改造和进化，促进会计的发展和创新，传统会计理论也必将受到区块链技术的冲击。
谈毅（2018）提出尽管区块链技术还远未定型，共识算法、服务分、处理方式、组织形式等技术环节部分有提升效率的空间，但可以肯定的是，区块链应用将加速向非金融领域推进，将有更多的传统企业使用区块链技术降低成本、提升协作效率，在实时性、高并发性、延迟和吞吐等多个维度上将高度差异化，脱虚向实将是未来一段时间区块链应用的主战场。【2】
李克红（2020）认为将区块链技术应用于会计领域，提高了财务会计的准确性和效率性，保障了管理会计的决策支持功能，优化了企业生产经营活动，实现了企业会计从“核算型”向“智慧型”的转型升级，有助于企业的价值创造、价值传递和价值管理，促进了智慧管理水平的提升。【3】
徐波，曾沥瑶（2021）认为区块链的价值主要体现在5个方面：一是促进数据共享，即解决多方不愿意共享数据问题；
二是优化业务流程，强调上下游、公司各部门间的协作；
三是降低运营成本，即降低合作双方乃至多方相互之间的信任成本；
四是提升协同效率，通过区块链技术建立一套高效可信的新型经济体系，实现所有者、生产者和使用者的统一；
五是建设可信体系，即实现各方链上互信。区块链的价值在会计上表现为更好地实现业务和财务的融合，对会计信息的生成与诊断产生深远影响[4]。
可见虽然区块链技术在会计行业的应用还处于初步探索阶段，但是很多学者和机构对区块链可能对会计行业造成影响，已经做出了探索。通过梳理相关文献，作者发现区块链技术对会计行业的影响主要集中在会计核算和会计信息质量这两个方面，本章就传统会计理论中的会计核算在区块链技术的影响下做梳理。
会计核算，是指以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节,对特定主体的经济活动进行记账、算账和报账,为相关会计信息使用者提供决策所需的会计信息。会计核算贯穿于经济活动的整个过程，是会计最基本和最重要的职能。由此可见会计核算的四个环节：确认、计量、记录、报告，本节就这四个环节在区块链技术的影响下做梳理。
著名会计学家葛家澍教授在其著名的《会计学导论》中对会计确认所下的定义是：“所谓会计确认，是指通过一定的标准，辨认应予输入会计信息系统的经济数据，确定这些数据应加以记录的会计对象的要素，进一步还要确定已记录和加工的信息是否全部列入会计报表和如何列入会计报表。美国财务会计准则委员会在第五号财务会计概念公告（Statement of Financial Accounting Concepts,SFAC NO.5）中将“确认”定义为：把一个事项作为一项资产、负债、收入和费用等正式加以记录和列入财务报表的过程。
钟玮和贾英姿(2016)认为:一方面由于区块链的每一个节点都会对信息进行备份，因此其纠错能力会强于借贷记账法下的纠错机制;另一方面由于会计要素需要经过半数以上节点认可后才能确认，这样可以保证会计确认的准确性【5】。
温海燕(2019)认为将区块链技术应用在会计确认中，可以解决传统会计确认三阶段带来的时间信息不对称，在时间节点上保证会计信息的准确性【6】。
管亚梅等（2019）指出确认程序中，某一节点进行数据录入，经多方节点核对确认后，信息数据才能形成区块，同步至无数个“小账本”，形成无数个备份。时间戳赋予了数据唯一性，方便以后查询及追溯。［7］
何瑛(2020)等人从区块链技术时间戳属性和分布式记账技术两个角度分析了区块链技术对会计确认的影响，认为区块链技术保证确认的真实性、一致性、完整性和准确性【8】。
会计计量就是对会计要素按货币量度进行量化的过程，即确定其金额的过程。其特点即会计计量是一种价值计量。会计计量是财务会计的一个基本特征，它在财务会计的理论和方法占有重要的地位。因为财务会计信息是一种定量化信息，资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六大会计要素，都要经过计量才能在财务会计中得到反映，因此，自20世纪30年代以来，会计学界逐渐流行这样一种观点：“会计就是一个计量过程。”FASB第5号财务会计概念公告《企业财务报告的确认和计量》和我国《企业会计准则—基本准则》都提出了历史成本、现行成本（重置成本）、可实现净值（可变现净值）、未来现金流量现值（现值）、公允价值5种计量属性。
钟玮和贾英姿(2016)认为区块链下每一个节点都单独保留了每一笔交易的所有数据信息，每发生一笔交易都会经过每一个节点的审查，并且区块链技术的时间戳属性使这些交易信息是按照时间顺序呈现链式排列的。这样，影响计量属性的每一个元素都会变得相对透明，共同为重置成本、公允价值、现值等在内的各种计量属性提供客观、全面、准确的基本信息【5】。
管亚梅等（2019）指出在区块链技术的基础上，需超过51% 的节点对其进行核对，确认信息无误后方可录入。核对的过程就是信息审查的过程。标准化的数据流程也为计量提供全面准确且客观的信息。［7］
何瑛(2020)等人认为从共识机制、时间戳属性以及分布式记账模式三个角度来分析区块链技术对会计计量模式的影响，认为这样其不仅能够为会计计量属性提供具有更高准确性的信息，而且能够提高会计信息的准确性【8】。
虽然大多数学者认为区块链技术对会计确认与计量模式的影响是积极的，但是也有部分学者认为区块链技术在会计确认与计量中的应用还存在一定的缺陷。比如:曾雪云(2020)认为区块链由于其本身技术的缺陷以及会计行业的特殊性，难以实现会计确认和计量工作所需的管理判断、会计选择和会计估计。因此，区块链技术对会计的确认和计量最终能否产生积极的影响，取决于企业能否解决克服区块链技术在会计领域应用的相关障碍【9】。
会计记录是各种会计账簿、会计凭证、会计报表及发票、合同、签约等其他原始资料的统称。有时也专指账簿记录。会计记录是指对经过会计确认、会计计量的经济业务。采用一定方法记录下来的过程。在会计记录中，对于经过确认而可以进入会计信息系统处理的每项数据，要运用预先设计的账户和有关文字及金额，按复式记账规则的要求，在账簿上加以登记。它是会计核算中的一个重要环节，形成为会计核算的一个子系统——复式簿记系统。
管亚梅等（2019）指出由于区块链中哈希值概念的存在，一条区块链的各个节点之间相互关联，已经做过的计量和程序是可追溯的，这可在一定程度上有效避免实务中由于信息不对称而出现的重复支付问题。［7］
迟丽华，路艳芹（2020）认为区块链最突出的技术是分布式账本。一方面，会计交易信息记录允许多个区块，不同地理位置的用户进行共同记录，数据库中的每个参与者均可获得真实的、唯一的账簿副本，每个账簿副本都是完整的账目，任何变动都会引起其他账簿的更新，并且某一节点记录的信息会经过其他节点的审查与校验，一旦通过验证，将不允许修改，保证了账簿的高透明度、公开性和准确性，减少了会计作弊和差错。另一方面，记录账簿的节点数量庞大，各个账簿之间互相监督，既可以避免某个账簿私自修改信息，又可以避免账簿被恶意破坏，除非所有节点账簿副本都被破坏。极大地提高了会计信息的安全性，保证了会计账簿的安全性和可靠性。区块链使得信息一经确认就不能修改，永久有效，除非使用红字冲回，确保了会计记录的准确性、实时性和可靠性，满足了会计核算要求，降低了道德风险。【10】
会计报告即财务会计报告是指企业提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。以账簿记录为依据，采用表格和文字形式，把会计所形成的财务信息传递给信息使用者的手段。会计报告就是要把按照各种会计核算方法确认、计量、记录的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的数据编制成财务报表，向使用者提供有关部门企业财务状况和经营成果的信息。
管亚梅等（2019）指出报告程序中，计算机能自动完成会计数据从产生到形成报告的完整过程，区块链技术的应用使得会计主体脱离传统的报表周期，可根据信息使用者的特定需求提取信息形成不同层次的报告，如智能生成财务报告等，同时也为消除信息不对称提供了一定帮助。出具的报表能够满足使用者的特定需求时点和内容。由此，企业的财务风险与经营风险能够得到有效控制，管理者能够进行更为高效的管理、作出科学的决策。［7］
迟丽华，路艳芹（2020）认为区块链技术报告的影响主要体现在信息披露方面。首先，传统复式记账法下，会计人员需要根据原始凭证登记记账凭证，然后依次经过明细账、总账到达财务报表，然而在区块链下，以上程序可以实现由原始凭证直接反映到单一汇总表中，使企业财务信息实现自动披露，数据库中的参与者即可审查与校验记录的有效性。简化了中间环节，节约成本，提高了工作效率。其次，数据库中的使用者可以获得实时、完整的信息，缓解信息不对称的局面。但是由于对称加密和授权技术的存在，使得每个人看到的信息多少又有所不同，既保证了会计信息的实时性，又加强了隐秘性。【10】
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