工程项目跟踪审计实践与探索
时间：2023-01-17 08:00:09 来源：雅意学习网 本文已影响 人 
◆徐成龙/浙江省能源集团有限公司
为满足工程项目建设管理的需要，同时弥补建设单位专业人才短缺及业务能力不足，跟踪审计已成为工程项目事前介入、事中把控的有效手段之一，同时还有效提高了项目资金使用效益，防止了工程建设过程中的廉政风险。本文结合某能源集团公司工程项目跟踪审计实践，探讨现有模式下的成效与不足，试图为提高跟踪审计质效提出改进建议。
该集团公司基建工程项目实行分级管理模式，即单项2亿元以上由集团总部统一管理，2亿元以下授权由项目公司或建设单位自行管理。工程跟踪审计由集团审计部及建设单位两线管理，集团审计部负责统筹中介机构招投标，定期抽查跟踪审计质量等宏观工作；
建设单位负责跟踪审计日常执行、按进度支付跟踪审计费用、辅助工程竣工决算等微观工作。
集团公司自开展跟踪审计以来，先后选用了两种模式。一是跟踪审计与造价咨询结合，统一打捆招投标，实现事前造价咨询服务、事中跟踪审计、事后结算审核，全过程参与工程项目建设。该种模式下审计中介机构自始介入，对工程项目理解较为深透，在关键环节和风险点把控较精准，有利于工程进度推进、提高跟踪审计质量，但也存在利益冲突，履职不到位，不尽心的情况，未能百分百地严格把关，存在业绩达标后“放水”“老好人”的现象，也易发生职业道德不足、职业素养不高的廉政风险。二是跟踪审计与造价咨询分离，招投标选定两家审计机构分别负责相应工作。该模式合理实现了岗位职责相分离，前后双重把关有利于制衡机制发挥作用，但实际操作过程中也存在诸多不顺之处。由于业务分割，两家单位对工程项目理解均不够深入，因角度或出发点不同对同一事务的重点和理解存在较大差异，重大事情在业主的主导下尚且能统一意见，日常工作易出现前后内部消耗重的情况，不利于工程项目进度推进，也不利于工程结算和竣工决算。
集团跟踪审计由中介机构驻点现场实施，驻点人员一般由土建、安装及财务3类专业人员组成，日常全流程参与工程项目招投标、合同谈判、设计变更、工程结算等重要会议，审核招标文件及工程量清单、合同条款、工程进度款、工程联系单及签证、零星工程预算，并对建设程序、招投标、项目实施、内部控制和财务收支等进行审计。中介机构的后台团队力量协助完成重大疑难事项，工程完工后对工程结算资料进行复核，并出具工程结算审核报告。
此外，除日常工作外，集团审计部要求跟踪审计每半年以书面形式报送跟踪审计报告，披露跟踪审计工作实施情况、下阶段工作计划、以往提出建议的采纳情况、本期发现问题及建议，并要求填制附表细化工作内容，具体反映工作成果。集团审计部在分析中介报告、实地走访建设项目、梳理业务内容等基础上，进一步强化跟踪审计过程管理、业务检查及联系和督促整改等一系列工作。
总的来说，跟踪审计在集团审计部的统一部署下全力推进，依托跟踪审计中介机构的专业优势和丰富经验，对促进项目公司规范建设程序、改善建设管理、促进廉政建设、防止资金流失、节约建设成本、提高投资综合效益等方面起到了积极作用。但在此过程中也面临不少新情况新问题，影响了跟踪审计工作实效的全面发挥，需要进一步优化和完善。
目前，跟踪审计已成为该集团公司工程建设项目防风险、强管理、控成本的重要抓手和有力措施，在工程造价核减、节约投资资金、防范工程和财务风险方面发挥了巨大作用，并提出各类审计意见建议，为后续工程项目积累了宝贵的经验。
（一）增强工程管理意识，完善内部控制程序
现场驻点审计渗透工程建设的方方面面：审计人员对现场签证和设计修改提出相应要求，促使工程变更管理更加程序化、规范化；
督促建设单位规范隐蔽工程验收手续及资料，使隐蔽工程质量有较为明显的提升；
同时根据工程进度，不时提醒建设单位更新指导性网络进度图，如有工程延期，提醒相关方及时签订工程延期协议，揭示延期可能产生的潜在风险。
（二）加强工程规范管理，合理控制工程造价
施工阶段的跟踪审计促使建设单位加强和规范工程管理，通过对工程结算报告审核，进一步核减工程结算款，合理控制工程造价，切实为项目节约成本、创造效益。
（三）提高招标工作水平，协助解决困难
跟踪审计人员发现招投标方面存在的问题或不足事前提请建设单位进行关注，从而帮助其规范和提高招标工作水平。对于施工难度大、涉及面广、工期长、工程变化数量大且不定因素多的事项，跟踪审计根据现场实际情况与有关法规，在维持原合同基本原则的前提下，独立、公正、客观地提出审计意见，协助建设单位妥善解决施工中的各种矛盾和问题。
（四）加快结转固定资产，完善工程建设档案
跟踪审计在协助建设单位审定完工工程的基础上，梳理建立相应的固定资产清单目录，有利于提升工程完工后结转固定资产工作，有效节省工程竣工决算时间。跟踪审计过程中，对建设、施工、监理等各方也提出相应要求，发现资料不全的督促建设单位及时补充、完善，有利于建设档案的完善。
（五）督促落实审计整改，促进廉政建设工作
跟踪审计通过对工程建设过程中的招投标、隐蔽工程验收、变更工程签证及零星工程服务发包与验收等易发生问题管理环节的监督与整改，促进薄弱环节管理制度化、规范化，以利于降低建设单位的廉政风险，促进工程项目廉政建设。同时，跟踪审计作为独立的第三方，对某些特殊情况可以准确地描述事件的前因后果，做出客观评价。
虽然跟踪审计在工程建设中发挥着重要作用，但经现场检查、调研和总结分析发现，仍存在以下几个问题。
（一）审计人员综合素质参差不齐
集团公司所实施的工程项目以电力能源建设为主，对审计人员专业资质水平要求较高，而中介机构受行业所限，日常接触电力行业较少，在应对此类项目的经验相对不是，遇到了诸多困难。从实践效果来看，跟踪审计中介机构派驻工程项目现场的审计人员一般以刚毕业工程审价学生为主。这些人员对跟踪审计认识多停留在本专业造价审核阶段，对审计、法律、管理等相关知识储备相对欠缺，或者缺乏实践经验，同时受审计人员自身水平限制，看待问题的角度不够全面，与实际情况脱轨。中介机构从人员储备、成本控制等盈利角度来看，主观上也缺乏将综合素质较高、经验丰富的人员派驻现场的动力。
（二）审计定位易偏离，独立性较难保障
跟踪审计定位为监督、咨询及建议。但在实际执行中，跟踪审计人员易偏离初始定位，介入到建设项目管理中，出现越位、错位等现象。工程建设过程中重要会议，建设单位一般会要求跟踪审计人员发表意见或提出专业建议，其本质是要求跟踪审计参与具体决策，使审计人员偏离自身监督职能，较难保持客观的独立性，形成自己参与决策的事项自己跟踪，对制衡机制产生一定程度的影响。此外，建设单位因专业不足有时过于依赖跟踪审计，影响主体责任的落实不到位。
（三）业绩衡量标准较难统一，潜在一定利益冲突
跟踪审计较传统竣工结算审计，更侧重于事前、事中控制，强调预防与保护，即时查错纠弊。但实践中发现，受制于工程复杂性、专业细分等，很难就审计发现的具体问题进行量化，也难与跟踪审计费用有效结合，审计工作业绩衡量标准较难统一。
同时，跟踪审计的部分成果会被后续的竣工结算审计利用，而竣工结算审计的收费方式一般基于工程核减额等可量化标准，因此，中介人员在跟踪审计中披露情况的主观意愿不高，甚至存在中介人员在跟踪过程中不披露相关信息，而通过工程结算核减提高收益的情况，即跟踪审计与结算审计两阶段间存在潜在利益冲突。
（四）跟踪审计环境有待进一步优化
跟踪审计作用的发挥离不开良好的审计环境。在实践中，存在建设单位与跟踪审计的互动配合不够的现象。一些建设单位受制于工期、政策处理等制约，延续“进度至上”的传统思想，在跟踪审计执行中，过程性资料提供不及时、结算材料送审缓慢等现象并不鲜见。还存在建设单位过分依赖中介机构的现象。个别建设单位希望将跟踪审计前置于事项工作及决策，过分依赖于跟踪审计中介机构，往往将跟踪审计设定为挡箭牌。此外，存在思想上抵触跟踪审计的情况。企业内部跟踪审计虽不具备强制性，但少数人理念上仍有偏差，错误的认为跟踪审计妨碍了其日常工程管理，影响了工作效率，对跟踪审计工作有应付、敷衍的现象。集团公司跟踪审计设有定期汇报机制，个别建设单位为防止追责受罚，一定程度上也影响了跟踪审计信息发掘与披露，个别跟踪审计反映信息质量不高。
（五）跟踪审计相关制度规范较少
跟踪审计作为对工程项目的特殊审计方式，在运行机制、介入节点、范围与方法、依据与标准、意见与建议尚无统一规范加以明确，在实践过程中较难对项目建设进行共性把握，也缺乏相应的规范界定中介机构的职责与范围，责权利不够清晰。
根据跟踪审计实施情况，该集团公司出台了《工程建设项目跟踪审计管理办法》，规定了建设项目跟踪审计的管理程序，明确了跟踪审计工作中建设单位、中介机构、集团职能部门等各相关方的责权利，明晰了跟踪审计的范围、内容、程序和方法及中介机构的选聘程序，但还需进一步完善和优化。
（一）进一步明确责任主体，理顺监督与服务关系
跟踪审计着眼于项目建设规范化与投资受控，这决定了其监督与服务的职能，跟踪审计人员须作为独立第三方，才能更好开展工作，客观反映项目建设情况。工程建设的责任主体是建设单位，跟踪审计不能免除或减轻其管理职责。一方面跟踪审计要积极主动加强与建设单位沟通，督促其提供良好的工作环境；
另一方面建设单位也要加强交流，提出更加明确的要求，使跟踪审计人员在日常工作中“到位而不越位，监督而不替代”。
（二）解放思想，进一步优化跟踪审计环境
在跟踪审计工作开展之前，建设单位内部需要统一思想，转变观念，充分理解跟踪审计是协助更好推进项目建设、促进建设规范化、控制投资造价的初衷，具有共同的工作目标。在日常工作中，要强化与跟踪审计的互动，积极配合与协调，要在切实承担项目建设主体责任的基础上，合理利用跟踪审计的成果。同时，跟踪审计也要协助建设单位向监理、各参建单位等进行讲解跟踪审计的作用、目的，争取相关各方的配合与支持。
（三）进一步整合资源，促进跟踪审计作用发挥实效
探索“以业主为核心，专业化管理”的特色基建管理之路，由项目管理单位承担建设管理服务工作，协助建设单位做好建设进度、质量、安全、成本四大控制，并将专业化管理与跟踪审计良性互动，有效弥补跟踪审计知识及经验上的不足。同时，帮助建设单位培养专业化管理人员，客观上使制衡机制运行更加稳固。
（四）进一步强化过程管理，督促跟踪审计履职尽责
跟踪审计的作用取决于中介机构的服务质量，需要从规范工作和调动积极性着手提升。一是细化定期报送过程审计资料管理，对定期报送过程审计简报等资料进行细化，以此更详细了解工程项目建设情况、过程审计开展情况，进而及时掌握建设项目中的问题。二是强化检查监督管理。每年选取若干建设项目抽审，了解跟踪审计开展情况及效果，根据审计实际，与中介机构进行交流。三是定期召开例会。每季度组织跟踪机构有关人员召开工作例会，需汇报审计项目的进展、发现的问题和遇到的困难及计划改进措施等。
（五）进一步完善制度，优化考核标准
对建设项目跟踪审计工作进行全面总结和梳理，根据自身建设管理模式，结合已有的审计成果和经验，从招投标条款的设置到后续的管理考核，修订跟踪审计管理办法，用制度指导实际工作的开展，循序渐进优化跟踪审计工作。
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