国外个人所得税税制模式应用的比较分析
时间：2021-04-12 20:01:41 来源：雅意学习网 本文已影响 人 
个人所得税经过200多年的发展，己经成为当今世界上较全面、较系统和较成熟的税制。而我国的个人所得税在很大程度上还不够完善，无论在税制方面还是在征管方面都存在着较大的漏洞。因此，在对我国个人所得税进行改革，并从根本上改变我国个人所得税的税制模式，有必要对个人所得税税收制度较完善国家的个人所得税制度有所了解，并进行比较分析。
一、课税模式的比较分析
综合世界各国个人所得税的税收实践，其税制模式主要有综合所得税制、分类所得税制、分类综合所得税制三种。世界上最早开征个人所得税的国家英国最初就是采用分类所得税制，其主要优点表现在可以体现差别课税的原则，即对不同所得适用相应的税率；在个人所得税征管时，分类制也比较简单，可以通过源泉扣缴的方式完成征收工作。美国是实行综合制的典型国家，综合所得税制确定的应税所得具有税基宽的特点，但在征管方面普遍要求纳税人采用自行申报的方式，这对税收征管和纳税人的素质要求较高。分类综合所得税模式结合了综合制和分类制的优点，既坚持了负担能力原则，对不同来源的个人所得综合计征，又坚持了差别课税，对不同性质的所得予以区别对待。从目前我国个人所得税的改革趋势来看，正逐步迈向这一模式。当前，从各国实践经验来看，无论在发达国家，还是在发展中国家，实行综合税制相当普遍。目前，世界上绝大多数国家在个人所得税税制模式选择上选用综合税制模式，但其所得税综合程度有一定差异，美国的综合制最为典型。应该说，综合税制没有国界，与经济发展水平没有必然的联系。当前世界上只有中国大陆、中国香港特别行政区、黎巴嫩等少数国家和地区实行分类所得税，尤其以我国的个人所得税税制模式还保留着分类制的典型特征。实行分类综合所得税制的国家较少，主要有日本、荷兰等国。
二、费用扣除的比较分析
不同个人所得税税制模式的费用扣除项目和标准有很大的区别，直接影响了个人所得税的计税基础。世界各国在计征个人所得税时都规定了必要的费用扣除项目和标准，一般看来，必要费用主要分为两类费用，即经营费用和私人费用。经营费用与应税收入相关，取得相应的应税收入必定有相应的费用相配比；私人费用则是与纳税人的个人和家庭的必要生计开支相关联。对于经营费用，各国都规定了程度不等的扣除标准，而私人费用如医疗、教育支出也在不同程度上予以扣除。
现行的美国个人所得税税制在费用扣除方面通常允许扣除的是部分的经营费用，个人费用只有在法律规定的特别情况下才能扣除。对于资本性支出，美国个人所得税法规定也必须纳税不能列入经营费用扣除。除个人住房贷款利息外的个人消费产生的利息支出也不能扣除。对于个人费用扣除，美国税法规定可以采用分项扣除和标准扣除两种方法，但考虑到某些个人支出难以准确统计，还规定了简化的标准扣除方法，对纳税人不分具体项目对其个人费用可以扣除一个最低额度，最低额度依据纳税人的申报身份有所区别，且与纳税申报年度当年的物价水平相挂钩，费用扣除“指数化”更加科学。对特定纳税人还可以享受一定数量的附加扣除标准。除此之外，每个纳税人还享有个人豁免和符合条件的家庭豁免，标准也随当年物价变动而增减。英国现行的个人所得税税制模式是分类综合税制模式，在这种模式下各类所得规定的费用扣除额度有所区别。英国个人所得税法定扣除项目由两个部分组成：一是费用扣除，即纳税人为取得所得收入所必须付出的有关费用；二是生计扣除，主要是为了保证纳税人的基本生活需要，包括抚养其配偶、子女等费用。英国的生计费用扣除有很多种类，如基础个人宽免、抚养宽免、病残者宽免、寡妇宽免和捐款宽免等。另外，基础个人宽免、已婚夫妇宽免等，有些类别还对残疾人和老年人实行更加优惠的宽免。俄罗斯规范了相应的费用扣除体系，引入了包括标准扣除、社会扣除、职业扣除和贫困扣除等扣除标准。而为照顾低收入者和纳税人的一般生活需求，还设定了标准扣除额，税前宽免扣除既有针对一般纳税人的标准扣除，也有针对个别纳税人的特殊扣除，此外，还有抚养、教育、医疗等社会性扣除。
可见在费用扣除上，大多数国家有个人宽免的规定，允许纳税人扣除必要的生计费用，以维持劳动力的再生产。其次，对于必要的经营费用，多数国家允许纳税人进行扣除，扣除方法分为标准扣除和分项扣除两类。再次，对于非经营费用，多数国家限制扣除或不允许纳税人进行扣除。
三、税率的比较分析
各种税制模式下，个人所得税的税率形式基本上有两种，一种为比例税率，另一种为超额累进税率。目前开征个人所得税的国家中，只有极少数国家采用单一比例税率，如俄罗斯等中东欧国家，绝大多数国家采用超额累进税率。
美国个人所得税实行超额累进税率，通过不断进行减税调整，其税率级次变为6级，最低边际税率为10%，最高边际税率为35%。英国设定了应纳税所得的起征点，其税率级次为3级，最低边际税率为20%，最高边际税率为50%。英国个人所得税税率的发展趋势是累进级数的减少和边际税率的大幅下调。这样通过减少累进级数，降低边际税率，可以体现“宽税基，低税率”的原则，同时也减少了征收环节和繁杂的手续，降低了征收成本，有利于税收征管。俄罗斯对纳税人获得的绝大多数收入实行13%的比例税率，但对少数特别的个人所得实行9%的比例税率或35%的高税率。
税率是个人所得税的核心之一，现在各国个人所得税对税率的调整都有降低边际税率，减少累进级次的趋势，同时为了使税负更加合理公平，很多国家都引入了指数化模式，这种税收指数化可以从根本上消除个人所得税因通货膨胀而形成的税级爬升，避免纳税人的实际税负因通货膨胀而增加。
四、征收管理制度的比较分析
一项完善的税制，必须有切实有效的征管措施作为后盾，才能使制度优势最终转化为现实优势。目前大多数国家在征收个人所得税时在税务登记的基础上，结合本国国情，采用源泉抵扣与纳税人自行申报相结合的征收制度。源泉抵扣将税款征纳的主要责任转移到了雇主，通常适用于来源较为固定且易于掌握的经常性个人收入项目，征纳成本较低。自行申报对于收入多样化的纳税人有约束作用，但是其对纳税人的自主纳税意识要求较高且征税成本较高。
