浅议“营改增”对建筑业的影响及应对策略

时间：2021-01-17 12:03:37　来源：雅意学习网本文已影响人

　　【摘要】2011年10月国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点以来，已经有三个行业和7个部分现代服务业营改增工作实施完毕，建筑业、房地产等行业虽然营改增推进时间有所推后，但是建筑业营改增是大势所趋，本文主要分析了营改增对建筑企业的影响，针对各种影响因素，建筑企业如何应对提出了对策建议。
　　【关键词】浅议建筑业营改增影响应对策略
　　2011年11月，国务院财政部、国家税务总局联合下发关于印发《营业税改征增值税试点方案》以来，交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业营改增工作已经完成。建筑业营改增原计划2015年底前推行，现因各种原因推迟，但是建筑业营改增是大势所趋。营改增后对建筑业税负影响非常大，建筑企业应该高度重视，积极研究政策，尽早制定应对措施。
　　一、营业税改增值税的意义及进程
　　（一）国家营改增意义及进程
　　1.意义。营业税改为增值税是1994年我国继实行分税制改革以来，又一重大的税收制度改革。从制度上解决营业税制下“道道征收，全额征税的重复征税问题，实现增值税税制下的环环征收、层层抵扣，税制更科学、更合理、更符合国际惯例。李克强总理表示，这项改革不只是简单的税制转换，更重要的是有利于消除重复征税，减轻企业负担，促进工业转型、服务业发展和商业模式创新。
　　2.进程。2011年10月26日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点；2012年1月上海率先启动交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的改革试点，8月起分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省市；财政部、国家税务总局于2013年5月24日发文《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号）：经国务院批准，自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点；财政部、国家税务总局于2013年12月12日发文《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）：经国务院批准，自2014年1月1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。截至目前，交通运输业、邮政业、电信业和7个部分现代服务已经完成营业税改为增值税的税种转换工作。建筑业、房地产业、金融业和部分服务业原计划2015年底前完成营改增工作，现推迟到明年。
　　（二）建筑业营改增进程
　　2011年11月16日，财政部、国家税务总局联合下发关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知，方案明确增加两档税率，建筑业适用11%的税率；2015年6月，《经济参考报》刊登文章，建筑业营改增方案已有财政部税政司制定完毕，有望在7月份向社会公布；2015年6月，财政部长楼继伟解读《深化财税体制改革方案》时指出：“下一步营改增范围将逐步扩大到生活服务业、建筑业、房地产业、金融业等各个领域，十二五全面完成营改增改革目标，相应废止营业税制度，适时完成增值税立法2015年8月，各地税务局开展培训，税务局内部人士称建筑业营改增10月份将正式推行；2015年8月28日，财政部长楼继伟向十二届全国人大常委会第十六次会议做今年以来预算执行情况报告时指出：“适时将建筑业、房地产、金融业和生活服务业纳入营改增试点。”据权威媒体预测，建筑业营改增将推迟到2016年下半年进行。
　　二、营改增对建筑业的影响
　　（一）实际税负将大幅提高，盈利能力带来极大挑战
　　营业税改为增值税后，建筑业税率从3%的营业税将变为11%的增值税，税率将大幅提高。虽然增值税可以进行抵扣，但是建筑业下游的劳务、地材、商砼等要么不能取得增值税专用发票无法抵扣，或者抵扣的进项税率较低，使得建筑业实际税负大幅上升。据中国建设会计学会调研、测算，结果显示建筑业营改增平均增加税负为94%，折合营业税税率是5.83%，增加2.83个百分点。根据目前国家统计局对建筑业利润率的统计资料来看，建筑业目前的利润率水平大多数年份都不到3%，最多也不超过3.5%，个别建筑企业利润率还不到1%。如果税负增加2.83%的话，按照现有的管理和报价水平，大部分建筑企业将面临亏损倒闭的境地。
　　（二）发票管理工作难度增大
　　增值税购买、开具比建筑业营业税发票要严格的多，一般纳税人开票必须安装增值税防伪税控系统。增值税进项发票还需要及时到税务机关进行认证，自开票日期180日内认证有效可以进行抵扣。建筑业下游比较分散，开票面额较小，份数较多，认证量非常大，给企业的发票管理增加了很大的难度。
　　（三）进项税抵扣难度较大
　　建筑企业钢材、木材、机械租赁、周转材料租赁增值税进项发票容易取得，而且抵扣的税率都是17%。除此之外，其他材料、劳务进项发票难以取得。商砼可以取得增值税专用发票，但是税率一般为3%，抵扣较少。地材由于大多是当地村民供应，可以到税务机关代开普通发票，无法取得增值税专用发票。劳务费能否取得增值税专用发票尚不得而知。
　　（四）会计核算变得复杂
　　营业税会计核算相对比较简单，按照收入乘以3%的税率就可以计算出营业税，会计分录设置也只有应交税费-营业税及附加税种。增值税的核算相对比较复杂，会计分录需设置应交税费-应交增值税-进项税额，应交税费-应交增值税-销项税额，应交税费-应交增值税-已交税金、应交税费-应交增值税-进项税额转出，应交税费-应交增值税-转出未交增值税等科目明细。会计人员的工作量会大幅增加。
　　（五）工程投标报价方式改变
　　住建部下发的《建筑业营改增建设工程计价规则调整实施方案》征求意见稿规定：将营业税下建筑安装工程税前造价各项费用包含可抵扣增值税进项税额的“含增值税税金”的计价规则，调整为税前造价各项费用不包含可抵扣增值税进项税额的“不含增值税税金”的计算规则。营业税方式下，建安造价中税金按照固定税率容易计算，增值税方式下，建安造价中的税金牵扯到销项税额减去进项税额，不易估算，而且又是还存在甲供材等情况，报价难度上升。

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