[刍议新会计准则下国有医药企业合并财务报表] 小企业会计准则
时间：2020-03-29 07:25:03 来源：雅意学习网 本文已影响 人 
摘要：合并财务报表是企业集团规定编制的正式财务报表，是投资者判断企业集团投资价值的重要依据，在国有医药企业中试行新会计准则已经成为必然选择。而新会计准则的实施，将会对国有医药企业合并财务报表编制产生影响，因此，很有必要采取应对措施。
�关键词：新会计准则；国有医药企业；合并财务报表
随着经济全球化的到来和中国市场竞争的加剧，越来越多的国有企业为扩大经济规模，提高市场竞争力，将会出现越来越多的并购和重组等经济行为。在这样的经济形势下，原有的财务规则已经不能适应时代发展的要求，财政部发布了新的《企业会计准则》。与原有的《合并会计报表暂行规定》、《关于合并会计报表合并范围的复函》、《企业会计制度》等相关规定相比，新《企业会计准则》出现了明显的变化。因此，必须根据新规则的要求，做好国有医药企业经济活动中的财务报表编制工作。
�一、企业合并财务报表的基本概念
�合并财务报表就是把企业内部纳入整合范围的各成员作为主体，在此所编报的财务表的基础上，由集团母公司运用的一整套合并程序所编制的，能把企业的经营成果、财务状况及其现金流量变动情况综合体现出来财务报表。新会计规则实施对今后的企业重组等其他经济活动产生了重大的影响。“新准则对企业的管理体系、内部控制提出了更高的要求，并且要求企业的每个人、特别是企业的管理层都参与到会计核算和财务管理的活动之中[1]。
�二、新会计准则的实施，对国有医药企业合并财务报表产生的影响
�随着财政部发布的新会计准则的实施的逐步贯彻，也是目前我国会计领域的重大改革，必将对整个经济社会也包括国有医药企业在内的经营行为和活动产生强烈的冲击。将从以下几个方面产生影响。
�1.影响了企业之间的重组合并等经济活动
�企业合并财务报表是一项比较重要的工作，根据新准则的要求来看，合并范围主要就是以实际控制为基础来判定。即是所有为母公司控制的子公司都在财务报表的合并范围之内。包括母公司间接和直接拥有半数及以上表决权的子公司和母公司拥有半数或是以下的表决权但能够实施控制的子公司。
�在当前社会发展阶段，我国医药企业存在的一个重要特征就是行业集中度低，所以为适应市场激烈竞争的要求，医药企业之间的兼并重组的经济现象将会越来越突出。[2]新会计准则对由于改制等原因所出现的兼并收购等行为进行了区分，并且还提出了非控制下的企业合并与控制理的企业合并的概念，还根据实际情况提出了针对性的处理原则。新准则这一规定，强调的是实际意义上的控制。也就是说，对投资对象具有实际的控制权且能取得相应的控制利益，应该根据实际情况，纳入到合并的范围。这一规定将“使上市公司利用母公司或子公司进行利润操纵的行为得到很大程度的限制，从而使得合并财务报表真正能够反映由母公司和子公司所构成企业集团的财务状况、经营成果、现金流量等各种信息”[3]。
�2. 影响到了国有医药企业获取政府补助等收益
� 在全球主要国家的角度来看，目前较为普遍的现象就是政府对于国有医药的企业进行一些补助。针对这类现象，以前较为传统的会计准则还没有明确的制定规范。然而，新会计准则在我国现实的情况来看，没有完全结合目前国际的通行方法，可以将政府补助分为两大类：一是资产相关的政府补助，二是收益相关的政府补助。根据当前的新会计规则的相关规定，资产有关的政府补助已被认定递延收益，在资产的使用年限内进行分摊，和收益相关的政府补助，也被认定成为了当期损益。但对于如研发拨款这类文件明确会计处理方法的应该根据其拨款时的规定来处理。
�3. 针对医药企业的减值准备产生影响
� 当前根据新会计的准则相关要求，计提的减值不准备转回，以这个来防止相关的企业进行利润操控。但资产减值的损失不得转回的范围仅仅限定于固定资产和无形资产以及长期股权投资等等，而存货和应收款项以及短期投资等其它的资产减值应该根据其适用资产组时，从而应当按照该资产所属的资产组为出发点类确定可收回的金额，并予以确定准确的减值损失。
�4. 债务重组是影响医药企业的重点
� 债务重组是当前经济活动的重点内容，国有的医药企业通过实施组改制度等等，这些都可以来进一步的优化经营资产，这个是目前企业重要的经济行为。自进入新的世纪以来，国家先后出台了一系列的扶持医药企业的产业政策，从而也引发了众多医药企业并购的潮流。随着药企之间并购行为的持续发生，这就不可避免面临债务重组的问题。新准则把传统的“一刀切”的相关规定给改变了，根据这一实际情况，把原债务重组溢利都计入资本公积的规定改成计入营业外的收入。会计准则的改变规定，必然会对国有医药企业重组之后的财务报表产生重要影响。
�三、新会计准则下国有医药企业合并财务报表的相关应对措施
�随着新会计准则的实施以及越来越多的企业兼并重组等经济行为的出现，为了做好企业合并财务报表工作，国有医药企业应当根据新规则的要求做好应对措施，进一步安排内部资源、收集有关信息，提供足够的时间和财力做好对财务人员的培训等。具体来说，我们认为，应该有针对性采取以下措施：
�1．建立科学的确定公允价值的方法和系统
� 在市场经济活动中，建设科学的公允价值的一企业方法与系统，可以使企业合并财务报表的工作做得更好。对活跃市场报价的，整理与搜集与之相关的历史数据与市场信息，并且聘请专业的评估员与建立计算机跟踪系统等。在没有可以做为参考的活跃市场的价格时，应懂得怎样计价技术，以此提供公允价值的计量依据）随着医药整合竞争的日益加剧，国内医药行业的竞争程度不断提升，“逐步形成了全国性和区域性垄断相混合的格局”[4]。越来越多的国有医药企业出现多种经营或跨地区经营的经济行为，所以应该根据实际情况全面收集经济信息，而这就需要企业的相关部门协助财务部门共同建立和完善。
�2．重新设置与调整会计科目、财务系统与财务报表编制系统
�依照企业合并的准则与相关规定“在企业合并中所形成的母子公司的关系的，其中母公司应该设置一备查簿，并且记录在企业合并当中取得的子公司的各项可辨认的资产与负债，以及负债等在购买日时的公允价值这一规定和要求，打破了以往仅仅需要取得子公司财务报表并且确认投资成本的简单操作，对于公司财务部门来说，以往的公司报表系统必须进行升级和调整，备查簿就成为确认购买子公司商誉与编制合并财务报表的一个基础。
�3．积极提升企业财务管理的信息化和科学化水平
�随着新财务准则的实施，新准则进一步明确和规范了企业信息披露的相关要求。例如，新准则要求企业必须详尽披露企业的信用风险、利率风险等相关信息。国有医药企业规模大、子公司大多分布在不同的区域，因此一些企业存在着信息脱节滞后的情况。而根据新准则的要求，要实现信息的及时准确披露，就需要国有医药企业结合企业实际，积极引进和运用统一的财务管理软件，逐步实现对于企业生产经营全过程的掌控和数据共享，从而提升企业财务管理的信息化和科学化水平，确保企业财务管理工作的规范化和高效化。
�4．企业要根据新准则的要求加强对于财务人员的培训
�为了尽快适应新会计准则的变化，企业必须有针对性制定培训计划，对企业相关财务会计人员进行业务培训，让广大财务人员可以进一步了解与熟悉新会计准则的要求尤其是有关合并报表这一部分的内容。通过开展培训活动，必须使公司财务人员掌握与会计工作相关的经济、贸易、金融等方面的知识，以增强财务人员的分析判断能力。与此同时，还要进一步加强对企业会计人员的道德教育，使从业人员进一步规范自己的行为。
�四、结语
�合并财务报表是企业依照有关规定对外披露财务信息的规范要求和重要内容。随着新会计准则的实施，国有医药企业进行合并财务报表时，要有针对性通过采取加强公司财务人员的培训等相关措施进一步提高会计信息的准确性，不断提升企业财务管理的信息化和科学化水平。（作者单位：福建省冠华新药推广中心）
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�参考文献：
�［1］ 张金梅. 新企业会计准则对国有企业的影响［J］.北方经贸，2011，（8）：99.
�［2］ 魏建中，王 群.全球医药行业的七大特征［J］.上海医药， 2004，(1): 23-24.
�［3］ 王晓卯. 新会计准则对企业合并财务报表的影响及对策研究［J］.中国高新技术产品2009，（11）：200.
�［4］ 贺菊颖.医药行业深度整合竞争加剧.上海国资，2011，（6）：54-55．
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