各国会计准则对研发支出资本化的规定

时间：2021-07-01 08:02:22　来源：雅意学习网本文已影响人

　　各国关于研发支出“费用化”和“有条件资本化”两者优劣的讨论一直没有间断过。即使是在严格费用化研发支出的美国，很多学者也在讨论“资本化”的合理性和优越性。而实行“资本化”政策的国家一直存在着对管理层盈余动机的怀疑。研发支出两种不同会计处理方式应该如何选择，在实际执行中的效果如何？这都需要实务的检验以及会计信息使用者的评价和反馈。
　　研发支出资本化处理会计准则
　　引言
　　每个国家的具体经济、政治和文化上的差异会导致不同的政策制定倾向和处理方式的选择，研究不同国家的研发支出会计准则的制定，可以从宏观上分析研发支出“资本化”或者“费用化”选择的背景和影响因素。
　　需要注意的是，国际会计准则规定的研发支出在允许有条件资本化的情况下强调的是“应该”进行资本化处理；英国标准会计实务准则的规定强调的是“可以”进行资本化处理。这种“允许”在程度上的差异是各国研发支出准则制定时间上的差异，也是各国政治、经济和文化背景的差异在会计政策上的反映（Yolanda.2010）。
　　美国和英国研发支出会计准则
　　美国是世界上针对研发支出进行研究最早的国家。1963年，美国证券交易委员会（SEC）就将研发支出列为对公司利润有重大影响的14个因素之一。1973年4月美国财务会计准则理事会对“研发成本和类似成本的会计处理”这一课题进行立项并提出关于研发支出的四种会计处理方法。最终，1974年10月FASB发布了《财务会计准则公告第2号一研究与开发费用的会计处理》，除2008年FASB对SFAS2进行了一些修订和补充外一直执行到现在，准则要求对研发支出完全费用化处理。
　　英国对研发支出的研究起步较晚，后来英国成为实行研发支出有条件资本化政策最具代表性的国家之一。但是，1971年发生著名的“Rolls-Royce Group事件”让英国意识到研发支出会计准则的重要性，1975年1月至1977年12月，受“Rolls-Royce Group事件”的影响，ASSC要求所有上市公司对本期研发支出费用化处理。经过征询意见和研究，1977年12月ASC发布《SSAP13-研究和開发会计》，规定在区分基础研究、应用研究、开发研究的基础上，对基础研究和应用研究的支出在发生当期费用化，对开发研究的支出实行有条件的资本化。
　　国际会计准则研发支出的准则规定
　　国际会计准则主要是IAS9和IAS38对研发支出进行了规定。IAS9主要参考的是英国SSAP13的做法，IAS9（1978）要求不论哪一阶段的研发支出都要求当期费用化处理，IAS9（1993）则提出了对研发支出更为明确的界定和划分，要求将研究费用与开发费用进行区分，分别采用不同的会计处理方式，同时也要求对开发费用进行更详细和规范的披露，但是对于是否资本化以及如何资本化的问题未做出明确规定。1998年经过长时间的广泛讨论，国际会计准则委员会（IASC）发布《IAS38-无形资产》取代IAS9，并于1999年7月1日正式实施。IAS38经历2004年的修订和2008年以及2009年的修订，当前执行的是2009年7月1日最新修订的IAS38，具体要求研发支出资本化要“分阶段、可选择、有条件”。
　　其他国家研发支出会计准则
　　目前，所有欧盟成员国都要求遵守IFRS的规定出具财务报告，研发支出要求按IAS38进行确认和披露。在执行IFRS之前，德国和美国一样要求对研发支出直接费用化处理，而荷兰和瑞典则是研发支出全部资本化处理的代表性国家。
　　法国的上市公司对于研发支出会计处理的规定虽然遵循国际财务报告准则（IFRS）确认和披露的要求，但是在实际运用中更偏向于英国IAS38的处理方式，在资本化上更多是“可以选择”而非“应当选择”。
　　澳大利亚的研发支出会计处理曾要求只对成功的研发支出进行资本化，并规定了20年的摊销年限。后来澳大利亚无形资产会计准则（ASRB1011）在原有基础上进行了调整，内容和英国IAS38基本一致。
　　在亚洲国家中，日本和韩国的研发支出会计准则制定较晚，虽然在刚开始都有研发支出允许资本化的规定，但随着对资本化条件的分析以及本国政治经济环境的考虑，日本和韩国都选择了美国式的会计处理方式，要求将本期的研发支出进行费用化处理，计入当期损益。
　　结论
　　2006年2月15日，中国发布修订的《企业会计准则第6号-无形资产》，规定研发支出“可选择、有条件”资本化的处理，研发支出会计政策的制定在征集意见稿阶段出现了区分行业的主张，这与美国的研发支出的规定类似（只允许软件行业的上市公司进行资本化处理），这说明企业所处的行业性质也是影响研发支出资本化的重要因素。研发支出会计政策上的改变已经十一年，越来越多的上市公司选择资本化的处理和披露，资本化确认和会计信息信息披露的状况如何，考虑的因素是什么，选择后的效果又如何，需要进一步研究。

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