煤炭企业税收负担与优惠政策分析
时间：2021-02-10 16:04:29 来源：雅意学习网 本文已影响 人 
摘要：富煤、贫油、少气的能源赋存格局，决定了煤炭在我国的主体能源地位。我国煤炭企业存在的主要问题是高投入、高风险，隐形成本高，税收负担过重，这在很大程度上制约了煤炭企业的发展。煤炭企业纳税部门应充分掌握我国现行有关煤炭企业的税收优惠政策，用足用好政策，使企业在竞争中立于不败之地。
关键词：煤炭企业税收负担 税收优惠
基金项目：辽宁省教育厅高校科研基金项目（2009A114）
煤炭行业是国家重要的能源行业，在国民经济中具有战略地位，煤炭行业的良性发展事关国家发展大局。我国常规能源剩余可采储量约1600亿吨标准煤，其中煤炭剩余可采储量1145亿吨，折合817亿吨标准煤，占常规能源剩余可采储量的一半以上。水力资源相当丰富，是仅次于煤炭的第二大能源资源，但当前开发利用量较少。石油、天然气剩余可采储量极少，在常规能源剩余可采储量中仅占4%左右。长期以来，煤炭在我国一次能源生产和消费构成中占三分之二以上。在今后相当长的时期内，相对丰富的煤炭资源仍将是我国的主体能源。
1煤炭企业特点
煤炭企业有不同于一般制造业企业的特点，表现在资金投入大，市场竞争激烈，风险比较高以外，还表现在隐形成本高，综合税负沉重等方面。
1.1高投入、高风险
煤炭企业建设周期长、前期投入大。从探矿到建矿，需要一个较长的运作周期，而且资金投入很大，少则上千万，多则数以亿计。煤炭企业维简投入也比较大，生产所需的设备需不断更新和养护。
煤炭企业技术含量低，进入门槛低，难以形成技术垄断。煤炭生产条件复杂多变，存在瓦斯突出与爆炸、煤炭自燃、矿井突水和冲击矿压等五大自然灾害，对安全生产的要求很高。
1.2高成本、高税负
煤炭企业属于采掘业, 与加工制造类企业相比，煤炭企业的特殊性比较突出，煤炭生产成本中的物资消耗均不构成产品实体。在煤炭产品成本支出项目中，原材料消耗在整体成本投入中所占比例较小，而土地塌陷补偿费、青苗补偿费、征地迁村费、探矿权价款、采矿权价款、环境治理等方面的投入大，却得不到正常抵扣，使煤炭企业的实际成本远高于其他行业。另外还有煤炭企业的棚户区改造成本、环境治理成本、循环经济成本、可持续发展成本等。本应在成本中反映的支出未能正常列支，导致企业成本加大。
1994年国家税制改革，对煤炭行业由征收3%的产品税改为征收13%的增值税，煤炭企业实际税负增加近6个百分点，平均吨煤增加负担4.33元。之后，煤炭行业增值税负担率一直在8.5%--9%左右，其中2005年度煤炭采选业增值税综合税率为8.35%，是全国工业平均税率3.77%的1.21倍。自2009 年1 月 1 日起, 我国的增值税由生产型转变为消费型,然而对于煤炭企业来说税率由原来的 13%调整到 17% ，其实际税收负担并没有减轻，虽然同时也允许以购进固定资产的进项税额进行抵扣，但是相对于提高部分几乎可以忽略不计。同时在煤炭销售收入中，运费所占的比例较大，运费中只有运费和建设基金可以抵扣，而抵扣比率为7%远远低于正常购进项目的抵扣比率 17%。由此增加了煤炭企业的税收负担。
除此以外，煤炭企业资源类税费项目多，税费重复征收， 新增资源类税费项目总额占煤炭销售收入的比重累计达到27.5%-29.5%煤炭企业总体税收负担加重。地方政府对煤炭企业收取的各种名目的费用有煤矿维检费、矿产资源补偿费、 煤炭衰老期转产费、矿区管理费、企业管理费、土地复垦费、 封闭经营费、修路费、社会公益事业建设费、基金等近十多种。比如，按山西省煤炭可持续发展基金的征收规定，煤炭企业每生产1吨原煤要缴纳14元基金 。
因此将税收优惠政策与煤炭企业实际情况结合起来降低纳税成本，增加税前利润，对提高企业竞争力具有非常重要的意义。
2.用足用好税收优惠政策
2.1增值税减免优惠政策
根据财政部《国家税务总局关于部分资源综合利用及其他产品增值税政策问题的通知》，对企业利用煤矸石、煤泥、石煤油母页岩和风力生产的电力，实行按增值税应纳税额减半征收的政策。
在这方面，大同煤矿集团 2003年开始建设了规划总投资170 亿元的塔山循环经济工业园区， 园内采用“资源- 产品- 废弃物 -再生资源”的反馈式循环经济发展模式，在园内开办了坑口电厂，新型干法水泥和煤矸石制砖等项目，不仅可以消化矿区大量堆积的废弃物 改善生态环境，同时享受国家对于增值税减半征收和两免三减半的税收优惠政策。
2.2恰当选择折旧方法及折旧年限
煤矿井下生产过程复杂， 环境恶劣， 高温高压， 严重影响大型煤碳采掘设备的使用寿命。很多煤炭企业部分设备原规定的折旧年限过长， 与现在国家安全生产的要求和集团公司煤炭生产的实际更新要求的使用年限相差较大， 造成许多设备的实际使用年限还不到设备折旧年限的一半， 就出现了不能再继续使用而淘汰的状况。
折旧方法及折旧年限长短的选择， 影响着企业的资金价值。税法规定， 企业可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产， 包括常年处于强震动、 高腐蚀状态的固定资产。对于折旧年限， 税法和会计法规定固定资产折旧年限可以在规定的幅度内自主选择， 使得企业可以通过折旧年限的选择， 为最大限度地列支折旧费用而抵税提供了可能性。
为了提高企业的设备装备水平， 加快设备更新力度， 更好地反映煤炭企业设备折旧年限的真实水平， 保证煤炭安全生产， 适当对折旧方法进行调整。缩短折旧年限有利于加速成本回收， 可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。 折旧年限的不同， 并不能影响到企业所得税税负的总和， 但考虑到资金的时间价值， 所得税的递延缴纳， 相当于向国家取得了一笔无息贷款。
2.3 用足20种小型煤专设备作为材料核算的煤炭行业政策
按照煤炭行业有关政策规定，矿灯、 7.5KWA以下的电动机、 10KVA以下的变压器等煤炭企业20 种煤专小型设备， 具有消耗大、 磨损快等特殊性。煤炭企业可将其视同材料核算， 但要作为固定资产管理。这对大部分煤炭企业而言，每年都会有大量的煤专小型设备采购发生， 用足用好此项政策，企业可多抵扣相应的进项税，从而减少增值税的缴纳。
2.4土地使用税暂免征收优惠
根据土地使用税的优惠政策，煤炭企业的矸石山、 排土场用地,防排水沟用地,矿区办公、 生活区以外的公路、 铁路专用线及轻便道和输变电线路用地,火炸药库库房外安全区用地,向社会开放的公园及公共绿化带用地,都可暂免征收土地使用税。煤炭企业的塌陷地、 荒山,在未利用之前, 暂缓征收土地使用税。煤炭企业的报废矿井占地,经煤炭企业申请,当地税务机关审核,也可以暂免征收土地使用税。所以煤炭企业应充分利用这项税收优惠政策。
作者简介：
石红红（1974 -），女，山西晋城人，讲师，主要从事煤炭企业财税方面的研究。
汪红（1968-），副教授，主要从事循环经济方面研究。
参考文献：
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[4] 王振东，试论在新企业所得税法下的纳税筹划——以徐州矿务集团公司为例[J] .《法制与社会》2008（11）
[5]http:///zhuantipindao/2006-08/29/content_190635.htm
