论管理会计的“中国特色”
时间：2021-06-01 08:00:23 来源：雅意学习网 本文已影响 人 
【摘 要】 中国的管理会计是与中国经济发展的情境相适应的，管理会计的“中国特色”始终要考虑社会主义市场经济这个情境特征。政府导向性与企业自主性相结合是管理会计“中国特色”形成的指导思想或基本原则，也是中国特色管理会计的基石。必须正确认识“中国特色”的属性，以中国管理会计的独特性与差异性为代表的“时间性特色”与“永久性特色”是管理会计具体特色的体现。管理会计“中国特色”的形成特点、发展路径和演进范式体现了中国特色管理会计的发展规律。加强管理会计工具的整合，充分发挥管理会计控制系统和信息支持系统在企业价值增值中的重要作用，是中国特色管理会计理论与方法体系的重要使命。
【关键词】 管理会计； 中国特色； 情境特征
中图分类号：F235.1 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2016）05-0123-08
一、引言
管理会计的“中国特色”是中国社会主义市场经济的微观体现，是企业情境特征的映射。中国特色必然是独特的，即体现一定的差异性或特殊性；但是，差异性或特殊性并非必然就是“中国特色”。从管理会计工具和方法体系入手加强中国特色管理会计的研究与探讨，是当前我国经济顺应“互联网+”，大力倡导“大众创业、万众创新”的驱动力下国家宏观视角与企业微观层面共同发力的内在需求。中国特色的管理会计是动态发展的，它除了揭示本国管理会计规律外，还需要兼顾美、日等发达国家管理会计发展的现状与未来趋势。
管理会计是一门注重实用的应用性学科，其理论与方法体系往往是统一的，即理论来源于方法，方法提炼形成工具，工具应用的实践创新再进一步上升为理论，体现的是马克思主义哲学“实践——理论——再实践”的基本思想或发展路径。自从20世纪80年代初，管理会计引入中国以来，实践中的中国管理会计仍未能发挥企业管理的主导作用。2014年10月，财政部《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（以下简称“指导意见”），明确提出了建设中国特色管理会计的发展要求，使管理会计的地位有了显著的提升。一个典型的例证是，2015年财政部动用上千万资金通过政府采购系统向社会进行了管理会计课题的招标，每项课题平均50万元资助额，其中就有“中国特色的管理会计理论框架研究”的课题。同时，还针对2014年10月至2015年10月国内期刊发表的文章或出版机构出版的书籍（以书代刊）等，通过层层推荐的方式由财政部组织评奖，以部级奖项的形式加以宣传或表彰，等等。这些工作充分表明，财政部在中国特色管理会计理论与方法体系建设中的决心与信心。中国的管理会计在“政府导向”的引领下，结合企业内在的需求与市场的自发活动加以共同推动，正在向包容、持续、健康的方向发展。
二、如何判断管理会计的“中国特色”
中国特色的管理会计必须符合两个基本标志，一是管理会计理论和方法体系是由中国管理会计理论与实务工作者率先创立的，主要体现为原创性的管理会计工具或方法；二是管理会计工具或方法体系不仅在国内流行，还能够应用于世界各国，并为全球管理会计理论与方法体系作出贡献（冯巧根，2015）。
（一）管理会计“中国特色”的动因
会计的“中国特色”是一个老话题，以往欧美国家经常以中国会计的差异性为由将中国会计作为一种独特的发展模式来对待并加以评价，会计准则国际化后这种现象已经很少出现。管理会计因其在会计体系中的“专用性”强，且受到的各种限制条件没有财务会计多，讨论管理会计的中国特色成为现阶段的热点。综合分析，笔者认为，驱动中国特色管理会计研究的动因主要有：
1.政府的驱动。2014年10月，财政部“指导意见”的颁布与实施表明，中国管理会计就是打造中国会计工作的“升级版”，中国会计欲在全球会计知识体系中作出贡献，必须大力培育和发展管理会计，并努力体现管理会计的“中国特色”。财政部将管理会计作为今后会计改革与发展的重点方向，且规定了具体的时间表。同时，“指导意见”还格外关注相关学科之间的包容、相互促进，以及可持续发展的内在关系问题研究，这些均是根据管理会计发展的客观规律，从理论与实务的现状出发因势利导的产物。近期，财政部开展的管理会计课题招标属于一种“自上而下”的管理会计发展路径，体现政府导向的明确意愿；而向全国募文评奖则属于“自下而上”的市场自发行为与政府导向行为的结合，体现了管理会计主体的自主意愿。近年来，国内许多高校或研究机构纷纷成立管理会计研究中心，以及创办管理会计学术刊物，或者召开管理会计学术研讨会等，都可以看成是“自下而上”的管理会计路径的扩展，它为中国管理会计研究提供了良好氛围，为未来中国特色管理会计理论与方法体系的建设提供了组织与制度的保障。这种具有中国情境特征的独特的管理会计发展轨迹，其本身就是“中国特色”的一种体现。
2.实践的驱动。随着全球经济一体化和市场化的推进，中国独特的管理会计现象和问题已为世界各国所关注。中国企业的国际化发展必然会将独特的管理会计理论与方法体系传导到世界各地。如阿里巴巴通过“交易撮合+服务收费”的商业模式创新，使传统的商业零售和批发经营模式发生了重大的变革，并成为电子商务企业的领头羊，已形成世界最大的商品交易平台，在2015年的会计年度里（截至3月31日），阿里的商品价值实现金额为2.44万亿元。随着“互联网+”的持续推进，企业管理会计实践已经从“链式经营”转向“网式经营”。其中，“链式经营”是以波特理论为指导的纵向供应链整合与横向价值链整合为基础的经营方式；而“网式经营”则是阿里巴巴提出的经营模式，它要求“生产厂商、材料供应商、技术开发商、产品代理商和品牌策划商以消费者的需求与偏好为中心，进行分工协作与资源整合”，并在此基础上实现价值增值（黄世忠，2015）。这种具有中国情境特征的管理会计创新，驱动着管理会计“中国特色”在实践领域的研究与探讨。
现阶段，企业实践如何将我国过去政府导向的诸如邯钢经验之类的管理会计方法上升为中国特色的管理会计体系，也需要加强管理会计理论的指导或指引。换言之，管理会计的“中国特色”必须是一套体系，有一个基本的范式结构及其形成规律。否则的话，政府导向与企业自发之间就会失去联系，导致人们对中国企业的管理会计方法产生缺乏持续性的感觉。中国特色的管理会计研究就是要深入企业对实践中的创新方法进行总结与提炼，包括上述邯钢经验的新发展及其扩展应用情况开展归集与升华。换言之，企业实践中急需将管理会计纳入到整体的企业管理体系之中去，以提高企业的管理水平，进而激发企业对管理会计的内生需求。人力资源是创新驱动的关键。目前，美国的管理会计人员数量约占整个财会人员数量的80%，而中国还不到6%，必须培养足够数量的高水平的管理会计专门人才。打造升级版的会计工作，需要管理会计人才的创新驱动。
