浅谈国际税法中冲突规范的地位和作用
时间：2021-02-28 16:24:01 来源：雅意学习网 本文已影响 人 
摘要冲突规范作为调整国际民商事法律关系的一种规范，在国际经济关系的运作中起着不可估量的作用。虽然冲突规范衍生于国际私法，但它在国际税法体系中也同样占据着重要的地位。在国际税法中，冲突规范在解决如何划分国家之间的税收管辖权、解决国际双重征税等方面发挥着重要的作用。
关键词国际税法 冲突规范 双重征税
作者简介：肖伟，湖南省浏阳市国税局办公室主任，湘潭大学法学院硕士研究生，研究方向：国际法。
中图分类号：D99 文献标识码：A 文章编号：1009-0592(2011)01-265-02
冲突规范是一种处理涉外税收争端的一种方式。本文简要阐述了冲突规范的一系列基本问题，以探求冲突规范在国际税法中解决国际纠纷方面的地位和作用。
一、国际税法中冲突规范的概念解析
（一）冲突规范的概念
冲突规范，又称法律适用规范或法律选择规范，是指国内立法或国际条约中规定的指明某种国际民事关系应使用何种法律规范豍。比如，我国《民法通则》第149条规定：“遗产的法定继承，动产适用被继承人死亡时住所地法律，不动产适用不动产所在地法律。”这就是一条冲突规范。在这个法律条文的规定中，并没有规定，法定继承中遗产的范围、继承人的范围、继承的顺序、继承的份额等问题，仅仅规定法定继承关系应适用何种法律。
冲突规范是一种法律适用规范。一方面，它仅指出某一国际民事关系应使用何种实体法，但其本身并不能确定该国际民事法律关系当事人的权利义务。另一方面，冲突规范是一种实体规范。使用冲突规范的目的就是为了确定当事人在实体上的权利义务。
（二）国际税法中冲突规范的内涵
虽然在理论和实践中会有某些国家或某些人认为国际私法是全部冲突规范的综合。他们会在某些著作、国内立法或国际条约中，把冲突规范称为“国际私法规范”或“国际私法准则”，但是由于规范是一种原则，可以同样适用于国际税法，这与冲突规范的衍生于何处没有必然联系。
国际税法中的冲突规范是指在处理国际税收法律关系时,指定应该由哪一国征税的各种规范的总称。作为国际贸易日益繁盛的当今，国际税收不可避免的会出现一些问题。一个纳税主体可能在很多国家取得收入，这种收入的国际化，必然会导致税收的国际化，征税国际化。这就使征税面临着一系列严峻的问题。各国就会对纳税主体在本国和在国外的收入进行征税。这样就会带来一系列麻烦。如何解决出现的问题，对于国际经济贸易的发展来说，是至关重要的作用。
用冲突规范来调整国际税收关系，首先要依据冲突规范，确定国际税收所适用的实体法，然后才能以实体法的具体规定确定当事人双方的权利义务。
（三）国际税法中冲突规范的分类
1．单一性冲突规范
单一性冲突规范指的是直接规定某一征税对象的征税权只适用于国内法或只适用于外国法的冲突规范。这在某种程度上遏制了双方重复征税的可能性。运用这种冲突规范来调整国际税收关系，不需要结合具体的案情进行推定，直接就可以适用某一特定国家的法律。
单一性冲突规范，可以直接指明适用国内法，也可以直接指明适用外国法，或适用某种特定缔约国的法律。单一性冲突规范虽然在一定程度上反映了国际税收与特定国家的特定关系，但由于这种冲突规范缺乏灵活性，不能将国内法、外国法、缔约国法律放在同等的位置上进行选择，所以，这种冲突规范实际上是不完全意义上的冲突规范。
2．共享性冲突规范
共享型冲突规范指的是其系属不指明应当适用的法律是国内法还是外国法，而仅仅规定一个抽象的适用原则，需要结合具体的情况来确定使用何种法律的冲突规范。共享型冲突规范是规定某一征税对象可以由双方征税的冲突规范。具体规定在征税过程中，一部分适用国内法，一部分适用外国法。
共享性的冲突规范一般适用在国际税收协定中，它在解决国际征税冲突的过程中一般会遵循两条基本的原则。首先，当双方冲突规范的连接点所连接的对象在缔约国一方所在的国家被认为是具有连接关系时，缔约国一方所在的法律具有优先使用权。其次，在拥有双重征税的国家权的国家中，当双边冲突规范的连接点所连接的调整对象，在缔约国以防被认为是具有人身依附关系时，缔约国法律具有优先使用权。
二、冲突规范在国际税法中的地位和作用
（一）冲突规范是解决国际税收法律冲突的主要方式
国际税法最主要的任务就是解决国际双重征税的问题。有很多方式可以帮助解决双重征税问题，比如，免税法、扣除法等。冲突规范作为最主要的方式起着至关重要的作用。
国际上的双重征税的起因就是各国税收管辖权的冲突问题。解决双重征税的问题其实就是解决税收管辖权的问题。其他的方式只是就某一部分起到一定的作用，不能从问题的关键入手，很难取得理想的效果。运用冲突规范合理划分各国的税收管辖权，就能从根本上解决问题。
在具体的征税环境当中，解决双重征税的规定或者规定在国内法中，或者规定在国际条约和外国法当中。如果冲突规范仍然规定在国内法中，各国还会就此产生矛盾，仍然不能解决问题，因此，最好的方法就是规定在国际条约当中。但是这样的作用毕竟也是有限，就此趋势应当更加合理利用冲突规范的优势，创建一个国际税收条约，其中可以规定将不同的跨国收入分成几部分，分别有哪些国家来征收，这就能在利益上划分的比较公平，易于为各国所接受，能在根本上解决纷争。
（二）冲突规范在划分国际税收管辖权上起了重要的作用
1．冲突规范消除了国际税法中双重征税
国际双重征税通常是指两个国家对同一纳税人按同一税种同时征税。随着经济全球化的日益加强，全球资本、物资流动频繁，各国之间的贸易已经是开展的如火如荼。纳税人在各国取得的收入不可避免的要受到所在各国税收政策的约束，这就导致了纳税人双重的负担。一方面要给予国内税收人，另一部分要给予所在国的税收人。各国税收管辖权的这种冲突就导致了纳税人的双重负担。
冲突规范是解决国际双重征税的主要方式，它主要有两种形式：一是适用单一性冲突规范，将征税对象的征税权完全划归一方。二是共享性冲突规范。它是将某一征税对象的征税权分给归双方共同所有。
2．冲突规范在避免国际偷漏税、避税中起到了不可忽视的作用
国际避税是指纳税人运用各国法律规定的差异，抓取漏洞，运用变更经营方式等的合法手段，避免缴纳税款的行为。国际偷漏税则是采取违法的方式隐瞒、谎报、虚报等非法手段逃避税收协定当中的规定。
由于国际征税存在着很多的弊端和漏洞，许多纳税人为了规避法律上的征税会偷漏税、避税。这对于所在国和本国来说都是不可估量的损失。所以，避免偷漏税与避税也是国际税法中最主要的一个课题。
对于这个问题，通常的做法是健全税收征管体制，加强税务监督机制等。冲突规范在这方面的作用形势更加灵活。冲突规范是抽象性的原则规定，它没有具体的规定，这就满足了在有些情况下可以具体问题具体分析，没那么死板，它的作用是任何其他形式的法律规范所不能代替的。
三、对国际税法中存在的冲突规范的争议探讨及分析
（一）存在的争议
通常来讲，法律冲突是在调整同一法律关系时存在两个或两个以上的不同的法律规定时所产生的矛盾。法律冲突存在于任何一种法律规范当中。冲突规范虽然被很多人认为是仅仅是国际私法领域当中的概念，但是事实上，它的适用范围很广。
冲突规范存在于国际公法、国际私法、国际经济法等一系列法律领域。随着国际经济贸易关系的迅速发展，在不远的将来，冲突规范会拓宽自己的适用领域，在不同的部门法中发挥作用。
