从单边主义到多边税收征管合作
时间：2021-07-01 20:03:12 来源：雅意学习网 本文已影响 人 
摘 要：美国FATCA因其施加给外国金融机构的报告和征税义务而备受争议，但是FATCA政府间协议发展迅速，从单边主义行动到推动多边税收征管合作，具有积极意义，究其原因是FATCA体现了法律权利与义务、实体法与程序法、国内法与国际法的有机结合，突破多边税收合作困境，符合世界经济形势和经济理论规律，但是FATCA还需要向多边合作方向转变和从技术层面完善发展。
关键词：FATCA；政府间协议；多边税收征管合作
中图分类号：F810.42；D871.2 文献标识码：A 文章编号：1000-176X（2015）02-0078-08
一、引 言
美国《海外账户税收遵从法案》（Foreign Account Tax Compliance Act，FATCA）2014年7月1日正式生效。6月底美国财政部已宣布与中方实质性达成FATCA的政府间协议，即使俄罗斯在克里米亚危机上与美国存在政治外交冲突，在距离FATCA正式生效的前一天，俄罗斯总统普京仍然签署了一项法令，允许俄罗斯银行向美国政府提供美国纳税人的相关信息，目前美国与90个国家签署了政府间协议。至2014年7月3日，随着加蓬签署《多边税收征管互助公约》，该公约签订国家和地区才达到66个。为何美国单边推行具有惩罚性征税的FATCA比经济发展与合作组织（OECD）推行的《多边税收征管互助公约》发展更为迅速呢？美国FATCA 是否仅仅体现美国在国际税收体系中的霸权地位？单边主义能否促进多边税收征管合作？这些问题值得深思，下面结合中美FATCA政府间协议进行深入探讨。
一、美国FATCA主要内容及各方评价
1.美国FATCA主要内容是报告账户信息和征收30%的预提税
从美国FATCA及其系列法律文件来看，其主要内容是美国政府要求外国机构，包括外国金融机构和外国非金融机构，向美国联邦税务局报告美国人的账户信息和可缴纳预提税的款项，否则，将征收30%的预提税。外国金融机构不仅包括商业银行、投资银行、信贷联盟等外国银行业机构，还包括那些常规业务是代他人持有金融资产的外国实体或主要从事投资或买卖证劵的外国实体，例如外国的证券公司、清算公司、信托公司等等。[1]外国非金融机构则是指未被纳入外国金融机构的外国非金融实体。[2]美国人账户是指由美国自然人、美国机构或拥有美国实际受益人的外国机构持有的价值总计在5万元美元以上的金融账户。[2]可缴纳预提税的款项是指利息、股息、租金、工资、薪金、奖金等固定的或可以决定的年度或定期的支付，也包括出售或以其他方式处分美国股票和证券财产取得的毛收入。[2]
目前，执行FATCA主要有两种模式：一是外国机构与IRS直接签订协议。外国机构直接向IRS报告美国人账户信息，并就过手付款预提30%的税款，即该外国机构有义务代扣代缴下列机构或自然人应支付的预提税款：未与IRS签订协议且不被豁免的外国机构、不予配合账户验证和尽职调查的账户持有人[1]。二是美国与其他国家签订政府间协议。外国政府承诺向其金融机构搜集信息并自动移交给IRS，其金融机构则不再履行与美国财政部长签订合作协议的义务，美国也将不再对支付给外国金融机构的可预提款项征收30%的预提税[2]。FATCA政府间协议还提供互惠与非互惠两个版本。在互惠条件下，美国也向缔约国提供其掌握的该国纳税人账户信息，实现双边自动信息交换。模式一中则没有政府间自动信息交换平台，而且也没有互惠条件，同时还要征收30%的预提税。
2.中外学者对美国FATCA的不同评价
对于美国政府推行FATCA，中外学者褒贬不一。中国学者张泽平和杨金亮[3]认为尽管FATCA本意是为了加强美国国内税法，防止美国公民或居民利用海外账户隐匿资产或收入实施避税，实质上是美国政府利用其在国际经济和政治格局中的传统优势地位，扩大本国法的域外效力，主导国际税收秩序的话语权，重塑国际税务合作新模式。国外学者Arthur[4]则认为由于与美国有关的国际经济活动的交易成本增加，将会降低美国的经济增长，阻碍美国增加财政目标的实现，在FATCA互惠性政府间协议条件下的跨境信息交换在一定程度上避免了非居民投资者本国政府的检查和征税以及非居民投资者从美国撤资。Allison[5]认为美国应该能够消除由于FATCA过分干预平等主权国家行使管辖权导致的国际社会抵触，在多边合作的基础上实现FATCA防止居住在美国的美国富人进行国际避税的既定目标。因此，中外学者对FATCA的评价褒贬不一，中国学者更加强调操纵国际税收秩序，掌控国际税收话语权，最大限度地维护美国利益和霸权地位的消极一面，外国学者也认识到FATCA对国际社会消极一面，但是也认为FATCA不利于美国，减少美国投资，阻碍美国经济增长，不利于美国财政增长。
虽然中外学者对FATCA的评价比较负面，但是不可否认的是只有美国凭借其在国际政治经济中的优势地位才能真正领导和推动国际税收新秩序的建立。美国FATCA虽然最初表现为单边主义，但实际上推动国际税收协调，推动国际税收情报交换体系的建立，推动国际税收征管合作的深入发展，因此，对美国FATCA应该给予积极的评价，单边主义行动未必就是有害于国际税收体系发展，单边主义也在一定程度上推动多边国际税收征管合作发展。
二、美国FATCA从单边主义行动到推动多边税收征管合作
美国为了维护自身税收利益，采取单边主义行动，推行FATCA，备受批评，但是美国FATCA实质上从单边主义行动向推动多边税收征管合作发展，对国际税收秩序建设起到积极的作用，现结合中美FATCA互惠性政府间协议及国际税收情况分析其主要积极作用。
1.美国FATCA惩罚性征税既制造税收冲突，也能推动消除国际双重征税
美国FATCA惩罚性征税属于预提税性质，与已有税收协定和其他国家国内税法有所冲突，但也为消除国际双重征税提供有利条件。以美国FATCA与中国税法为例，主要体现在：
