上海医药集团税收筹划运用分析
时间：2021-01-25 00:00:55 来源：雅意学习网 本文已影响 人 
[提要] 在经济日益市场化的今天，我国企业面临的税收政策体系、市场交易行为愈发复杂，税收征管措施也变得更加严格。纳税环境的日益多变使得企业的纳税问题越来越复杂。我国医药制造企业面临的纳税问题更加严重。本文针对上海医药集团股份有限公司（以下简称“集团”）对税收筹划进行运用分析。通过企业日常涉税活动中的采购环节、生产环节、销售环节、其他环节来进行纳税筹划。本文倡导这样一种筹划观念：税务筹划应该在企业战略管理指导下进行，以实现权衡利益相关者利益的企业价值最大化作为目标。
关键词：上海医药集团；税务筹划；环节
中图分类号：F275 文献标识码：A
原标题：税收筹划在上海医药集团股份有限公司中的运用分析
收录日期：2015年11月10日
一、税收筹划的理论基础
（一）税收筹划的概念。税务筹划征纳双方及其代理人，就税款征收管理事务、税款缴纳事务所进行的策划，一方面达到将应收税款尽可能收上来；另一方面纳税人尽可能的在政策法规允许的范围内，少缴纳税款，它是国家税务机关进行的税收筹划和纳税人为实现企业最大利益的税收筹划。笔者认为，税收筹划，是指纳税人在遵守并严格执行税收相关法律法规及其原则的前提下，对涉税事项所作出的，以期达到税负最小化和利益最大化的节税行为。
（二）税收筹划的目标
1、税负最小化。纳税支出通过国家纳税相关法律这一强制性外力渗入到企业内部，是企业在参与市场竞争时无法回避的永久性的成本支出。税务筹划是通过减少企业的纳税支出为企业的利益者相关者节约支出，提高企业经济收益，这是纳税筹划的一个最为直接的基本目标。
2、权衡相关者利益。纳税环境是企业客观存在的外部环境，对企业发展具有强制性的约束力，因此和普通的财务管理活动相比，该目标更具有现实意义。只有全面、系统地进行纳税筹划，才能保证企业和利益相关者之间长期稳定的良好互动。因此，纳税筹划的最终目标同财务管理目标是一致的，突出股东利益重要性。
二、上海医药集团经营现状及纳税情况分析
（一）上海医药集团经营现状
1、集团简介。集团股份有限公司以“关爱生命、造福健康”为经营宗旨，本着“安全、优质、高效、环保”的理念致力于技术进步、结构优化、产业升级和品牌推广，提高核心竞争能力，使公司发展成为医药A股市场市值最大、综合竞争力最强的全产业链医药上市公司。
2、经营范围。原料药和各种剂型医药产品、保健品、医疗器械及相关产品的研发、制造和销售，医药装备制造、销售和工程安装、维修，仓储物流、海上、陆路、航空货运代理业务，实业投资、资产经营、提供国际经贸信息和咨询服务，自有房屋租赁，自营和代理各类药品及相关商品和技术的进出口业务。
（二）上海医药集团纳税情况分析
1、税收总额分析。2010年税收总额为335，907，938.33元，2011年为393，121，382.16元，2012年为415，867，008.66元，2013年为393，620，916.69元，2014年为546，502，723.65元，集团2010～2014年的税额巨大，每年都为国家缴纳大量税收，基本每年的税收都在递增，只有2012年相比2011年有所减少，但是2013年实现大幅反弹，大幅上涨。
2、涉及税种齐全。集团涉及的税种有企业所得税、增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、个人所得税、房产税、其他税种。从集团的报表中可得：以2014年数据为例，2014年共纳税约54，650万元，其中企业所得税为34，816万元、增值税为13，429万元，两税合计占比高达88.28%，则企业所得税和增值税是纳税筹划的重中之重。集团纳税筹划应以增值税和企业所得税两个税种为重点，力求降低增值税和企业所得税税收成本，从而降低企业的整体税收负担。
三、税收筹划具体内容
（一）采购环节。我国增值税暂行条例对初级农产品有关的优惠政策有：农业生产者销售的自产农产品免征增值税；对增值税一般纳税人购进免税农产品以及向小规模纳税人购进农产品的，按低抵扣率计算进项税额抵扣。集团的农业子公司为制药公司提供了企业生产加工所必需的农产品中草药原材料。因此，农业子公司作为初级农产品的生产者，免征增值税；作为采购方的制药公司，在釆购初级农业子公司的初级农产品后，可按照低增值税率进行进项税额抵扣。对比一般纳税人企业开具的增值税专用发票和小规模纳税人幵具的销售普通发票，同样的进货成本会形成不同的增值税进项税额。这为制药公司的进项税额抵扣和农业公司的一般纳税人资格的认定与否提供了一定的筹划空间。
（二）生产环节
1、存货税收筹划。通过对上海医药集团盈利状况的分析可知，该企业处于盈利阶段，并且是可以享受税收优惠的企业，企业应考虑税收优惠产生的收益以及递延的税收收益。也就是说，处于税收优惠期间内，如果当期的利润大，那么享受的税收优惠也较大。当购进材料的价格呈下降趋势时，应当采用先进先出法；当价格市场呈上升趋势时，应当采用加权平均法；当价格波动单位价格较大的情况下，应当采用个别计价法；反之亦然。
2、固定资产税收筹划。针对该企业的盈利现状，应将折旧年限缩短，折旧方法宜采用加速折旧。考虑税收优惠期限，在税收减免期间，加速折旧对企业所得税的影响是负面的。企业能获得的长期税收优惠通常是税率的降低。处在税收优惠期限内，当期的税率低而扣除多，而以后期间税率高而扣除少，从长期来看，不仅不能少缴税，反而会多缴税；考虑物价变动因素，加速折旧考虑了通货膨胀和货币时间价值，在物价持续上涨时，使用加速折旧法与直线法相比，能够更快收回投资。当物价平稳时，市场资金也会相对宽松，加速折旧法的优势，相较于直线法折旧则不那么明显。
3、研发费用的筹划。（1）组建独立研发中心。企业进行新药研发时，在不影响企业技术开发效果的前提下，把内部研发部门设立为独立研发中心全资子公司，可以提高企业技术开发费加计扣除的基础。假设医药制造企业本年发生的研发费用为800万元，将研发部门设立为独立研发中心后，企业的内部研发转化为医药制造企业委托子公司进行开发，子公司再向制药企业的收费为开发费用再加上利润加成，医药制造企业的研发费用就变成了900万元。很明显，制药企业研发费用加计扣除的基础变大了。成立独立的研发子公司后，新药研发也可以是母子公司合作开发的形式，或者由子公司开发完成后将知识产权转让制药企业的形式，这些形式会对母子公司的财务状况产生不同的影响，制药企业在做出决策时，要结合自身情况慎重考虑；（2）控制无形资产开发进度。集团应控制无形资产开发进度，其完成程度决定了研发费用是费用化还是资本化。费用化直接按照150%税前扣除，资本化则是按照150%在不短于十年平均摊销，通常前者对当年利润的影响大于后者。企业应根据生产销售情况，适当规划好无形资产开发进度，以决定研发费用资本化还是费用化的问题。
