企业内部控制的问题及改进建议——以房地产开发企业为例
时间：2023-06-24 11:10:04 来源：雅意学习网 本文已影响 人 
王艳华
（全南县城市建设投资有限责任公司，江西 赣州 341800）
房地产行业对我国经济发展有很大的影响，我国会出台各项政策调控房地产行业。政策涉及供应商、施工单位、客户等多方关系，目前采用的重资产、重资金经营模式会增加行业运营风险，所以需要根据房地产行业的风险特征，采取有效的内部控制措施，通过科学的管控方式提升企业风险控制能力。在实际管控的过程中，应该对房地产开发企业的组织架构、财务管理、营销管理等多项内容进行分析，挖掘其潜在的问题，并采取对应的改进措施，从而推动企业良性发展。
内部控制旨在保证企业经营管理活动正常有序地运行，并对财务、职工、资产等采取有效的监督管理措施，确保资产和财务信息真实准确，同时有效管控员工工作行为和物流情况。为保障经营活动的稳定有序，需要构建完善的监督机制，通过内部控制实现自我调节和制约。
内部控制从采取内部牵制措施入手，通过建立制约机制和控制体系实现控制目标。以会计内部控制为例，其可以确保企业经营业务有序、稳定地开展，对会计政策和程序的实施进行制约和管理，以保障资产完整、信息准确，同时也可以确保在实际经营过程中遵守国家法规、贯彻企业政策，对涉及会计的各个岗位和各项经济活动进行监督管理［1］。会计内部控制符合企业价值最大化的发展目标，是企业经营管理中不可或缺的一部分。
从房地产开发企业的角度分析，其项目经营周期比较长，需要大量资金支持，且涉及业务比较复杂，流程比较烦琐，并且由国家政策进行调控，受市场区域特性等因素的影响，可能存在投资风险。所以，面对激烈的市场竞争，房地产开发企业应该强化内部控制，构建完善的内部控制体系。
从房地产开发企业的角度分析，采取有效的内部控制措施，可以满足企业发展的内在需求。在房地产开发企业实施的项目中，物业开发形式多种多样，从拆迁到销售、开发环节十分复杂，所以面临的风险也比较多。在国家调控房地产市场的背景下，企业受限价、限贷等政策的影响，信贷、金融等方面都会受到约束，对企业资金链、销售业绩等也会产生影响。
针对内外风险，企业构建完善的内部控制体系，有助于企业开辟新的发展道路［2］。在实际管控过程中，从各项业务、各个流程着手，采取全员、全面、全过程的控制方式，保障控制手段落实到各个层面，构成长效机制，提高企业风险防控能力。同时也可以推动企业全面风险管理工作的开展，既能确保全面性，又能兼顾一般性。通过构建完善的预警、评估、监控和应对体系，风险源可以及时被精准识别和有效化解，从而从根本上提升企业抵御风险的能力。
不仅如此，内部控制也可以满足监督机构要求。为了使我国资本市场更加稳定的发展，国务院印发了《关于进一步提高上市公司质量的意见》，其中包括建立内部控制制度，并且定期落实检查和评估工作；
外部审计公司要发挥作用，对公司的内控制度、自我评估报告进行有效核实。我国五部委联合发布《企业内部控制基本规范》等政策文件，说明我国已经逐步构建起较为完善的内部控制管理体系。企业应该根据各项文件和政策要求，分步骤、分阶段落实内部控制制度，采取有效的自评措施，强化审计工作，并且披露内控自评报告、内控审计报告，做好日常监管工作，促进公司内部建设，同时符合外部发展要求。
（一）内部控制环境基础薄弱
从房地产行业的发展趋势来看，内部控制环境比较复杂，各项业务相互交叉，把控难度较大。中小型民营房地产开发企业是房地产行业的重要组成部分，但此类企业成立时间较短，缺少成熟的管理手段，普遍侧重于业绩提升工作，忽略了内控体系的建设，对内部控制认识不够全面，所以无法构建完善、扎实的内部控制环境基础［3］。很多房地产开发企业的管理层将业务发展放在首位，重点开展绩效考核工作，对内部控制的理解不够深入全面，认为当前已有的流程即可保障公司运转，所以没有进行有效的流程梳理和环境优化，导致内部控制环境基础不够扎实，长时间维持原有的模式，没有充分考虑日常生产经营中的潜在问题与风险。
（二）内部控制体系不够完善
我国大部分房地产开发企业是在利好的环境下进入市场的，通过项目获利，然后扩大经营规模，使利润迅速增长，但由于对内部控制的认识不够深入，所以这些企业的内部控制处于初步发展阶段，缺少完善的控制流程和制度。一些企业并没有结合自身实际情况建设内部控制体系，制度和流程不够完善，通常是套用其他企业的模板，虽然制定了相关的制度规范，但并不符合实际情况，难以满足实际的业务处理要求［4］。还有部分企业的制度制定得不够系统和全面，内部控制体系存在漏洞。随着企业的发展，应该及时梳理和调整内部控制制度、业务流程，但很多企业没有精准识别自身的内控缺陷，缺乏有效的分析评估，所以难以采取有效的控制措施，控制机制难以发挥作用。
（三）内部审计没有发挥价值
在内部管理过程中，公司的审计部门、监事会、审计委员会能够发挥监督作用。根据法律规范，监事会成员可以对公司的财务进行检查，监督董事和经理在落实业务、履行职务的过程中是否存在违法或违章行为。从目前来看，虽然很多房地产开发企业成立了监事会和审计部门，但并没有真正发挥作用，发挥的职能作用仍然具有局限性。一些监事或审计人员在公司的级别不高，受到其他部门或管理层的约束，履行监督职责的难度较大。审计委员会需要监督公司会计、财务报告、会计报表，承担着重要的审计职责，还需要对内部审计业务进行指导。一些房地产开发企业并没有建立专门的审计委员会，或者审计委员会难以充分发挥作用。在审计业务执行的过程中，部门或委员会缺乏独立性、权威性，获证权限不足，所以工作难度较大、效率较低。
（一）构建完善内部控制机制和明确原则
为了充分发挥内部控制的作用，房地产开发企业需要构建完善的内部控制机制，并且明确具体的工作原则，采取有效的工作策略。应制定完善的内控流程，并根据经营发展进行动态更新。对于管理层而言，应该认识到内部控制的作用，并构建完善的内控机制；
对于员工而言，应该具备正确的内控意识，积极主动学习内控流程，分析和总结日常工作中存在的问题。
内部控制执行机构应该构建有效的风险防控机制，保障公司运行的稳定性与合法性。需要成立专门的内部控制部门，引入专业的内部控制员工，确保员工掌握专业的理论知识，可以根据公司实际情况开展风险评估工作，并提出合理的改进建议，严格处理违反内部控制的行为，使内部控制机制更加扎实、完善［5］。对于房地产开发企业来说，应该明确企业当前存在的问题，充分发挥风控部门的作用。坚持预防为主、动态优化的原则，全面提升企业的风险抵御能力。例如，某房地产开发企业内控实施背景良好，针对企业层面存在的问题，需要通过内控措施推动部门发展，充分发挥风险控制部门的优势作用，组织开展培训教育工作，并提供专业咨询服务，使员工具有更强的内控意识。同时，还应关注同行业其他企业的发展情况，了解相关行业的变化情况，分析内控缺陷，并采用风险提示函的方式在全企业内进行公告。
（二）完善内部控制体系和流程
对于房地产开发企业来说，构建完善的内部控制体系十分重要，需要将完善内控体系作为企业的专项工作和长期工作，不仅要明确建设计划，还要对流程文件进行梳理，保障制度流程的合理性，并且根据宏观环境、业务范围、法律政策等内外环境的变化进行动态调整。
首先，在筹划阶段，需要委托专业的内控咨询机构开展培训工作，使员工正确认识内部控制，并且明确具体的内控思路。董事长作为第一负责人，组织成立内控实施领导小组和项目组，各个高管作为小组成员，同时也要指定部门中的联络人。内部控制实施项目组草拟工作计划，由领导小组审批通过后，加以及时推进和落实。
其次，在内部控制体系建设阶段，应该从风险识别入手，分析内控缺陷。在确定内控范围后，对范围内的各项业务流程进行梳理，明确具体的控制目标，以及影响目标实现的主要风险，并识别关键内控活动，确保目标可以顺利实现。根据具体的内控策略分析公司当前实行的政策和制度，然后确定内控策略中存在的缺陷。以此为基础，制订并落实内控整改方案，促使业务流程进一步完善，使各个部门之间能够协调配合。然后，根据修订整改好的内控制度、流程图编制内控手册，构建完善的内部控制体系。在完成这些环节后，内控领导小组审批工作成果，正式实施和落实内控规范。
最后，在内控自我评价阶段，根据实施范围，结合年报披露时间编制自我评价计划，明确具体的评价工具、时间、参与人员。应该严格遵守法律规范，采取定性和定量的评价方式，综合运用多种评价方法对各部门内控的设计和实施情况进行检测分析，并且详细记录结果，确保可以真实展现内控中存在的问题。同时，应该对内控缺陷进行复核与汇总，根据监管部门要求填写评价报告，并且按照要求进行披露。以房地产开发项目中的拆迁管理环节为例，针对该环节存在的内部控制问题，需要从拆迁方案的研究制订入手，确定统一规范的拆迁思路和计划，确定经办人，并详细划分责任目标。此外，要加大拆房管理力度，对周边安全进行维护，可以成立专门的稳控小组，根据实际情况制订应急预案，提升企业对突发事件的预防能力。
（三）充分发挥企业监督作用
在监督方面，重点发挥监事会、审计委员会和审计部门的作用。监事会应该不断完善公司的章程制度，制定更科学且符合实际的监事会工作条例，确定监事的议事权利。要提升监事会成员的能力和素质，不仅要了解国家法律法规和公司章程规定，还要掌握会计、审计等专业知识，确保监事会可以充分发挥监督作用。审计委员会负责审计和报告工作，对公司内控制度进行审查，监督内控制度落实情况，并且提出指导建议。重要的审计结果需要向董事会汇报，然后根据董事会的决定落实整改工作。
不仅如此，应该构建完善的内部监督管理制度，规范监督工作的流程和行为，确保内部审计部门、审计委员会可以根据要求开展工作。内部审计部门应该保持独立性，提升审计部门在企业内部的地位和权威，确保审计部门不隶属任何其他部门，而是直接由内部审计委员会管理，将董事会作为报告对象，保障监督审计的有效性。与此同时，应该拓宽审计部门的业务范围，既要对会计账目进行审核，又要审计内部控制制度的制定和执行情况，对重点业务流程制度进行详细的评价分析，确认业务流程是否全面执行，并检查各部门的工作效率、预算执行情况，结合审计结果提出建议，促进公司内部改进与发展。例如，房地产开发企业可以落实全面风险管理措施，审计部门负责监督风险防范制度的落实情况，并检查全面风险管理报告，确认风险事件披露的真实性和准确性。公司可以采用动态管理的模式，根据影响将风险划分为一般、重要和重大三个等级，并根据性质划分为资金管理、工程管理等多种类型，再根据具体的风险划分采取对应的控制措施。
此外，要加强企业内外部信息沟通。企业内部可以通过财务资料、局域网、管理档案等渠道获取各个部门、各项业务的信息。尤其要加强信息网络的建设，采用扁平化的管理模式，构建便捷、多样的沟通渠道，促进员工和员工之间、员工和领导之间、部门与部门之间的信息交换。在外部信息沟通方面，可以组建市场调查小组，也可以委托中介咨询机构，通过网络、监管部门等多种渠道获取信息。尤其要引导媒体舆论环境，做好媒体监测工作，掌握外部舆论动向，为企业内部控制、风险防控提供更多信息依据。
房地产开发企业要想实现健康持续发展，应该加强内部控制。针对内部控制存在的问题，企业需要采取有效的改进措施。首先，构建完善的内控机制，明确具体的内控原则；
其次，完善内控体系和流程，确保各项业务顺利实施；
最后，发挥审计委员会、监事会等部门的监督作用，促进信息沟通，提升企业风险防范能力。
