浅谈管理会计在企业中的应用
时间：2023-06-20 14:45:04 来源：雅意学习网 本文已影响 人 
赵 洁
(中国国检测试控股集团股份有限公司，北京 100024)
管理会计的职能要求我们在日常做账工作中随时关注科目数据的变化。当每一笔账务发生时，我们不仅仅是拿到原始单据和凭证做上账就可以了。我们需要去查询所涉及科目的历史发生额及累计余额，这样才能对每个科目的具体情况做到心中有数，比如往来账科目中的应收账款，当我们查询到某家客户的应收账款数额巨大，却还在为这家单位继续开具发票，继续产生新的应收账款，导致挂账数额极大，有可能产生坏账风险。这个时候，作为管理会计人员就不能只是顺应业务人员的要求，继续为这家客户开发票，继续挂应收账款了，而是与业务人员充分沟通，深入了解这家客户的详细情况，向业务人员说明应收账款科目余额过大的弊端以及会给公司带来的潜在风险。督促业务人员及时对该客户账款进行催收，必要时不能继续为该客户开具款未到的发票，同时还要对挂账时间很长符合核销条件的应收账款进行核销。
另一个往来账款科目即预付账款科目，同样也是这个道理，预付账款是指对方供应商未给我方开具发票的情况下，我方预先支付给供应商的款项。财务人员根据业务人员提交的单据付款，但作为管理会计人员，在付款之前应该充分审查单据是否完整，审查合同的签订条款是否具备付款条件，避免没有到付款日期就提前支付的情形，同时要督促业务人员及时向供应商索取已支付款项的发票，及时索取发票可以作为成本入账，为公司节省必要的增值税及所得税。应付账款是与供应商往来的另一科目，顾名思义，就是指对方供应商已开具发票，我方应该给对方供应商支付但还未实际支付的款项金额。应付账款实际上可以为公司带来短期的信用融资，如果公司与供应商长期合作，关系稳定可靠，在合理的期限内公司可以尽最大可能推迟应付账款的支付，这样可以为公司节省一定的现金流出，成为公司短期的商业性质融资款项，但是应付账款也不能无限期推迟支付，如果超出信用期限，公司不仅损失商业信用，而且有可能失去长期合作的供应商。
财务报表有资产负债表、利润表和现金流量表这三大基本报表。作为管理会计人员，在每月出具完报表之后，不仅仅是给公司呈现出一系列的财务数据，而是在报表的基础上进行各项指标分析，总结出现有的财务状况和经营业绩，同时为未来的业务方向做出预测，辅助管理层对公司业务方向及经营战略适时做出调整[1]。比如资产负债率，它是公司流动负债与长期负债的总和与公司这个全部资产总额的比值，它反映了公司债务占全部资产的比例高低。如果低于50%，说明公司不是主要依靠外来举债经营的，资金来源主要是最初股东投入及自身盈利形成的所有者权益；
如果高于50%，说明公司的资金现金流的来源大部分是借债经营的，这样就加大了财务风险，因为借债必须要在固定日期归还本金和利息，公司经营一旦运转不良现金流短缺，就会给公司带来资金威胁。这一比率越低，说明公司的财务风险越低，不用将大部分资金用来还债，不会对公司的日常经营带来资金压力，现金流基本就不容易受到短缺的威胁影响。
资产周转率是公司某种资产或全部资产运转一次所能创造的收入价值，其反映了公司资产的运营效率，较典型的比如应收账款周转率、固定资产周转率、存货周转率这几个指标。
应收账款周转率是产品或服务未收回的收入金额除应该收回的现金余额的比率，反映了这段时期应该收回的资金所回款的平均次数[2]。这个比率越高，反映了收回资金的次数越多，说明客户回款率越高，欠款越少，反之，则表明应收账款所对应的销售收入大部分是赊销构成的，需要及时督促客户回款。及时回收账款，能够补充公司的资金流，加快资金流的运转流动效率，使公司不会面临严重的现金短缺风险，因此加强应收账款的压降和回款周期的缩短，能够最大限度地帮助公司的日常经营运转。
固定资产周转率是公司在年度内的销售收入净额与固定资产平均净值的比值，周转率越高说明企业在用的固定资产运转正常，整体利用效率较高[3]；
反之则说明企业生产线存在闲置或废旧的资产设备，老旧的设备导致整体周转周期太长，利用效率不高，创造的收入价值就越低。这时，管理会计人员可以深入企业的生产部门调查核实设备的实际状况，存在闲置的设备应建议尽快利用，如果不能利用可以考虑变卖等；
对老旧的设备应该尽快进行固定资产清理，变卖残值。总之，采取一切办法提高固定资产的周转率，如此才能为企业带来实际的经济效益。
存货周转率是企业销售出去的产品与之相对应的成本和企业库存成品半成品的成本费用的比率，这个比值越高，说明公司的产品销售周期越短，积压库存的情形越少，存货量在安全储存量以内[4]。反之，说明存货水平越高，公司的资金占用越多，管理会计人员要及时监督存货的购销，设置存货购入红线，存货水平过高时要建议业务人员控制存货购入量，同时建议销售人员扩大市场，研究销售策略，加快存货的适销对路，快速降低存货水平。而最佳的产品半成品的储存水平是零库存，零库存并不是指仓库储存的产品数量为零，而是通过科学的仓储库存管理方法，实施相应的控制手段，使产品、原材料从采购开始，就设计好预计的需要量，按需进行生产，市场销售也是按照事先的需求量开展营销。这样能够使企业生产的产品数量在人为的控制范围之内，使各个环节均处于运营流转的状态，而不是使产品在仓库堆积积压着。在这方面做得较好的是日本的丰田企业，它通过科学的库存量控制方法，最大限度地节约了企业的仓储成本、人员工资成本，并且缩短了企业生产销售的周期，实现了利润的增长。企业获得利润、实现盈利增长的几个比率也是管理会计人员需要关注的分析指标，它们也是企业获取盈利、实现现金流增长的重要指标，主要是销售毛利率、总资产净利率和净资产收益率这几个比值。
销售毛利率是公司产品或服务实现的收入扣除生产成本作为分子与收入的比值。销售毛利率越高，表明成本费用在收入里占据的比例就越小，企业获取盈利的空间就越大。如果这个比值偏低，管理会计人员就需要分析其中的原因，如果是因为销售毛利低而导致的毛利率低，那就说明成本费用过高了，需要跟生产部门或者设计部门充分沟通，将成本费用控制在最低线；
如果在收入增长的情况下销售毛利率却下降了，那么更说明成本费用过高，在收入里面占据的比例过大，会计人员需要及时准确地给生产车间等相关部门传递这些会计信息，以便于生产人员及时控制成本费用。
总资产净利率是企业实现的净利润与企业总资产的比值，它体现了公司的全部资产所能创造的净利润的能力，公司资产在最大利用限度内所实现的利润额[5]。这个比值越高，说明公司的资产利用率越高，老旧闲置设备资产比较少；
比值越低，说明公司资产存在没有充分利用的情况，导致实现的净利润较少。总资产净利率也可以转换为销售净利率与总资产周转率的乘积。如果发现总资产净利率下降，会计人员可以在销售净利率和总资产周转率这两个因素上找原因。如果销售净利率下降，同样应该削减成本费用；
如果总资产周转率下降，表明资产的整体运转效率不高，有废旧资产拉低整体资产的运转速度，或者有闲置资产没有利用起来，也会降低整体资产的周转速度。管理会计人员应及时与生产部门或采购部门沟通，及时更新废旧资产，处置闲置资产。
净资产收益率是公司一年实现的净利润作为分子与公司所有者权益总额的比值，反应股东从注册资本累计的权益中所实现的净利润[6]。总体来说，该比值越高，反应股东投入所获取的利益保障程度就越高，公司的盈利能力就越好。净资产收益率的计算方法可以转换为资产净利率与权益乘数的乘积。但是这个比率并不是越高越好，由于权益乘数是公司负债总额作为分子与所有者权益的比值，当负债过高时说明企业外来债务过高，财务风险过大，如果管理会计人员发现净资产收益率的比值是因为负债高而造成的，应该及时向管理层汇报，减少企业的外部债权融资，从而干预控制负债的水平。同时尽力提高资产净利率才是保障高净资产收益率的安全措施。
从传统会计的视角，企业投融资是不需要会计人员参与的。但是从管理会计的角度来说，企业投融资是需要管理会计人员参与的，需要会计人员从财务角度对项目提出合理建议，从而降低一定的项目风险。在进行投资决策时，管理会计人员需要算出该项目的投资期和经营期，在经营期可以收到的现金净流量、现值指数和内含报酬率，对独立投资项目即可以多项选择的项目，可以选择内含报酬率较高的项目，对互斥项目即只能从众多项目类别中选择一种进行投资的项目，可以选择现金净流量最大并且净现值大于零的项目。公司可以制定相关的制度，当生产部门需要购置新的生产线或业务部门有投资需要时，管理会计应当参与到项目的投资决策中，精确计算出项目的投资回报率，分析出项目的收益与风险的关系。衡量项目的经济效益，这种效益必须是明显和长期的，同时对投资项目的财务可行性与生产部门的生产可行性、技术部门的技术可行性及市场销售部门的市场可行性进行综合评价，选出最佳的项目及制定最优的实施方案。
企业有投资需求时，会考虑投资资金的来源，产生融资需求。当企业日常经营累积的资金额及现有资产总额不足以满足资金需求时，企业就产生了现金的融资需求。通过因素分析法和销售百分比法均可以计算出企业的外部融资额[7]。首先预测出企业在未来一定时期的产品生产量和销售量，计算出现有资金的运营周转速度。两者相结合再计算出未来的资金需要量。销售百分比法是根据公司的流动资产和流动负债分别占未来一定时期收入的比例，预计出资产额，进而预估出相应的债务额度，从而确定筹资额。当外部资金需要量预估出来以后，需要确定使用股权筹资还是债务筹资，发行股票的融资方式通常会稀释股东的控股权，并且筹资速度慢；
债务筹资通常选择从银行贷款，其不仅速度快，还能快速解决资金短缺问题，但要注意不能超过企业的资产负债率红线。
如果公司规模较大，设置有多家分子公司的集团公司，可以尝试利用资金池来管理集团及分子公司的账户资金，集团总部建立资金池，即总部在银行开户，各分子公司分别授权总部开户行监管监测自己的银行账户，总部这边可以时时看到各公司的资金余额和变动明细。总部会在每天固定时间将成员单位的账户资金自动归集上收到资金池账户，如果成员单位需要资金对外支付，则需要向总部申请，总部根据实际情况批准支付给分子公司的用款额度。如果分子公司需要大额支付或者融资业务需要缺少资金，可以向总部申请资金池贷款，贷款利率参照同期银行贷款利率。资金池的建立使整个集团包括分子公司能够及时共享资金，更加高效地利用这种共享资金，减少外部融资的概率，减少了外部融资较高利率的资本成本。
管理会计人员组织协调资金池承办银行和各个成员单位开展工作；
负责资金池上收、下拨工作；
负责资金池贷款工作；
负责资金池的结息工作；
负责成员单位资金池运行效率、配合集团公司总部按设定的时间每天上收各成员单位的资金，并定期按用款计划下拨资金给成员单位；
集团公司总部和各成员单位按上收下拨的明细及时入账，并定期核对余额。
成员单位的存款利率可以参照同期银行存款利率上浮5%~10%，成员单位如果有资金需求，可以向集团总部申请资金池内的资金贷款，资金池贷款的利率可以参考银行同期贷款利率稍微下调。集团公司定期完成存贷款的结息工作，同时出具各成员单位的存贷款利息单，集团公司总部和各成员单位按照利息单及时入账。
集团公司可以定期对各成员单位的资金池运行情况做考评工作，并根据考评结果对各成员单位实施奖惩；
主要从多种方面考评，比如分子公司在资金池内存款的贡献度，申请资金池内资金使用额度与实际使用情况的差异率，资金池内贷款额度与实际还款执行情况配合度等。通过集团资金池管理运营模式，能够强化集团整体运用资金的能力，为内部融资提供了便利。
企业的经营战略可以分为成本领先战略、差异化战略和集中化战略。企业的经营战略属于公司高层管理人员的决策范畴，但其中不能缺少管理会计人员的参与。会计人员通过报表分析得出生产运营成本过高，导致企业产品在市场竞争中处于劣势，那么可以建议公司采纳成本领先战略，在产品研发、生产、销售、售后、广告等生产服务领域压缩成本空间。如果企业资金足够雄厚，可以考虑扩大生产规模或者并购，形成规模效应，带来低成本的优势。同样，也可以采用差异化战略提高企业的竞争力。差异化战略是企业提供的产品或服务有别于其他同行所经营的产品或服务，能够满足特定顾客的特殊需求，能够为顾客增添额外价值，从而为企业带来增值溢价空间，使企业形成独一无二的竞争优势。管理会计人员通过所在企业主营产品的成本分析、销售业绩的对比分析、各产品服务在对应市场的市场占有率和市场增长率的综合分析，可以快速找到适合本企业利润增长点的特殊产品或服务。集中化战略是企业选择某个或多个客户群体进行定位，专门研发适合这个客户群体的产品或服务，并力争将这一集中领域的产品或服务做到最好，在市场竞争中能够处于优势地位。管理会计人员可以收集现有市场中的不同客户群体的相应产品或服务的价格，再通过模拟本企业生产相关产品的成本费用，粗略计算出对应利润，然后结合各产品的市场占有率和企业的实际生产情况，参与到适合本企业集中化产品或服务发展战略的决策中。
管理会计是新时期对财务人员技能更高标准的新要求。管理会计的应用体现在财务工作中的方方面面，从最基础的做账记账工作，到财务报表的编制分析，再到企业的投融资管理，集团公司的资金池管理和公司的经营战略发展等，都离不开管理会计参与其中的分析决策。但在现实中，管理会计还未被大部分企业所充分重视和运用，还未形成一套完整的管理会计制度和流程。随着经济的快速发展和各项社会制度的不断改革，在企业内推行管理会计也是势在必行，各项制度准则也会被设计得更加合理完善。相信随着社会和企业的不断向前发展，管理会计会越来越被人们重视，在为管理层做出全面战略部署中起到添砖加瓦的作用。
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