经济责任审计案例分析——以某高等学校A学院为例
时间：2023-06-17 09:35:04 来源：雅意学习网 本文已影响 人 
雷巧萍
某高等学校审计部门根据教育部对内部审计工作要求、高校内部制订的经济责任审计实施办法、高校内部领导干部经济责任审计联席会议决议，派出审计组对某高校二级学院A学院院长2013年1月至2017年7月任期经济责任进行审计。
按照高校内部经济责任审计具体实施办法，审计组确定了审计内容是对高校某二级学院A院长任期内学院财务收支情况、财务内部控制制度的建立、健全和执行情况、“三重一大”经济决策的程序和效果，以及遵守财经法规情况等进行审计。
审计组提前3个工作日下达了审计通知书，审计通知书中列出了要求被审计单位提供资料清单。审计组洽商相关人员后，组织召开了由被审计单位院级班子领导、财务、办公室人员、工会代表参加的审计进点会。审计过程中，审计人员听取并审阅了A院长任期内有关情况的报告，调查了解了A学院财务内部控制制度的制定和执行情况，审核了有关会计账簿，抽查了有关会计凭证，对该单位固定资产进行了抽查盘点，对财务内部控制健全和执行情况、“三重一大”经济事项决策程序和效果及遵守国家法律法规情况等进行了全面的审计。
某高校二级单位院长任期经济责任审计是对院长在任期贯彻执行国家及学校经济政策，落实教育部和学校党委决策部署和工作要求，推动学院事业发展，管理学院资金、资产、防控重大风险等经济活动的履行职责的情况进行评定。审计组首先对A学院财务管理及状况进行了全面的了解和分析，希望通过从财务收支和管理入手，确定审计重点。
审计统计分析了A学院2013年1月-2017年7月财务收支总体情况，结果是：A学院经费主要来源于科研经费和学校下拨的日常运行经费，具体经费有日常运行经费、专项经费、捐赠经费、代管经费、其他经费、科研经费。具体2013年1月-2017年7月财务收支总体情况详见下表一：
2013年1月-2017年7月财务收支总体情况
表1 单位：万元
从收入结构来看，日常运行经费收入占总收入的68.94%；
科研经费占总收入的25.9%；
专项经费占总收入的2.4%；
其他经费主要是培训专项经费占总收入的2.19%。从支出结构来看，日常运行经费支出占总支出的72.17%；
专项经费支出占总支出的2.4%；
科研经费支出占总支出的23.2%。
从财务数据分析结果看，日常运行经费占收入比例较大，也是A院长审批的主要经费，其次是科研经费。由于科研经费是按项目进行管理与核算，支出审批由科研经费项目负责人审批，审计组确定对科研经费进行合法性审计。而对日常运行经费，不仅属于A院长审批权限范围，而且收入和支出比例较大，审计组确定将日常运行经费作为主要审计内容。审计组对日常运行经费各年收入情况进行了细化数据分析。日常运行经费各年收入情况详见表2。
表2 单位：万元
日常运行经费各年收入情况
从日常运行经费收入项目来看，结算酬金收入占日常运行经费收入的49.94%；
结算业务费占日常运行经费收入的29.55%；
发展基金占日常运行经费收入的12.36%；
三项合计占日常运行经费收入的91.85%，显然各类办班结算业务费和酬金（占比79.49%）是A学院的主要经费来源。
通过数据分析，审计组确定了各类办班收入是A学院的经费主要来源，因此办班收入和支出的合理、合法性作为了审计的重点。
审计重点核对了各级各类办班执行国家相关政策的合法性情况、收入收缴的完整性及核算的准确性、办班支出的合法合理性、办班管理制度建立健全及执行情况等事项，通过逐项细致审查，审计发现如下几个方面的问题。
（1）学校收费系统统计的学费收入与学校财务账面学费收入不一致。审计从学校收费系统得到了A学院办班收入金额，又从学校财务系统得到了A学院财务账面办班收入金额，经过比对，审计发现收费系统统计的学费收入与财务账面学费收入不一致。
（2）部分学费收入暂未收到。根据A学院提供的“任期内非学历教育及培训等创收收入明细情况表”资料，审计进行了应收学费收入的统计，然后与实际收到的该类学费收入进行比较，结果是2013至2016年入学的学生，应收学费与实际收到的学费收入有差异，部分学费暂未收到。
（3）学院未制定办班收入、支出控制、办班绩效管理办法。审计进一步调查了办班项目内部管理情况。经审计调查，学院办班成立了三个项目中心，每个中心设一个中心主任，每个中心招有一定数量合同工，每个中心由中心主任负责日常招生事务和日常办学管理，三个中心中只有一人（培训中心主任）是正式工，其他人员均是合同工，三个中心有一定招生任务，主要通过学院与各中心主任签订目标任务书，以招生目标绩效考核的方式来管理三个中心，中心内合同工人员完成招生任务后给与提成和奖励，各项目中心主任对办班收入和支出负责。办班管理日常支出由合同工制单，三个中心主任审核后交给分管副院长或院长审批，合同工负责向学校财务处委派的会计报销日常费用。
经审计调查，A学院专业学位和培训班特别多，收入达上亿元，社会化运营成本达几千万元，经查市场化运营成本中含合作办班费、广告费及广告制作费、合同制工资及绩效支出，内部管理权限下放到中心主任实行目标责任管理，中心内部大部分是合同制人员。审计认为该学院办班管理存在一定的管理风险：未建立上级层面的监督管理机制，未建立学院层面的收入监管制度，未建立学院层面的明确各项支出的开支范围和开支标准的支出管理制度，未建立学院层面的各类办班绩效管理办法。此种做法不符合2016年教育部关于进一步规范**专业学位**教育的意见中有关“加强财务管理，防范廉政风险”的规定：“各培养院校要加强**学位研究生教育的收费管理……建立健全教职工特别是领导干部薪酬管理制度，课酬、劳务费、津补贴等经费支出管理办法，必须经培养院校党政联席会议讨论同意，并经财务、人事等职能部门审核备案后公开发布”。
（4）专业学位项目违反规定委托中介招生，违反规定支付招生推荐费。经查A学院三个中心每年给推荐学员的人员发放推荐费。经查，2013-2017年三个中心均有支付招生推荐费情况。上述事项违反了2009年5月18日全国**教育指导委员会《关于**培养过程的若干基本要求》第二条第3款规定“**项目招生必须由招生学校自己负责，不得委托中介机构招生。在**招生中，不得采用学费回扣等不当手段”的规定。
（5）2013-2017年7月期间，学院未经教育部审批支付了异地办班合作费。特别是2016年教育部进一步规范合作办班管理文件出台后，学院仍支付了异地办班合作费。
2006年教育部有关全国研究生录取工作的通知对异地教学点问题规定：原则上只能在本地设立教学点，需要设立异地教学点的，必须经教育部批准，未经教育部批准的异地教学点不得招生。
2008年教育部有关全国硕士研究生录取工作的通知也有规定，对各级招生管理部门和招生单位要求坚决抵制乱招生、徇私舞弊等不正之风，对违反招生录取规定、弄虚作假的招生单位，尤其是擅自设立校外教学点的学校，将根据不同情况和性质，进行通报批评和相关处理。
2016年教育部出台了进一步规范**硕士专业学位研究生教育的意见规定，要求严把招生入口关，严格执行招生政策规定，规范招生宣传和管理，严禁委托中介招生或招揽生源;严禁在本院章程规定的办学地点以外开展主要课程教学活动，严禁与教育培训机构联合培养研究生，严禁“先上课后入学”。
审计查阅了合作协议相关条款，协议中对终止事项规定为：当出现教育主管部门对联合办学政策做出调整时，可以终止协议。
（6）与下属中心的合同制人员签订以招生人数为目标发放奖励的目标责任书，有悖于相关政策规定。审计抽查了2013和2016年下属中心与学院签订的目标责任书，经查2014-2017年间，学院支出了以招生人数为目标的奖励金，上述行为有悖于下面两个文件规定。2009年5月18日全国**硕士教育指导委员会《关于**培养过程的若干基本要求》第二条第3款规定“在***招生中，不得采用学费回扣等不当手段”的规定。2002年国务院学位委员会办公室学位办关于专业学位招生等文件第五条：“......对于在招生工作中，采取不正当竞争手段，造成不良社会影响的招生院校，将采取措施，予以严肃处理”。2018年教育部对违规办学问题处理结果的文件也要求“不得将非全日制研究生学费收入额度作为二级学院和教师个人的绩效考核指标”。
（7）与公司签订用广告费用置换学费的协议，违反“收支两条线”的规定，收入支出不规范。A学院提供的协议中，有部分是广告费用置换学费的协议，涉及多人的专业学位学费。审计组认为，该事项未按学校规定将学费收入进学校，广告费用支出也未开发票及合同报销，学院以支出抵收入，违反了2003年财政部、发展改革委、监察部、审计署有关行政性收费等“收支两条线”管理的相关文件的规定，收支不规范。
审计组对发现的问题与A学院进行充分沟通后，出具了审计报告，对发现的问题提出了审计建议。建议包括：核实并处理收费系统统计的学费收入比财务账面学费收入多出来的原因；
及时追缴应收未收学费收入；
建立健全内部管理制度，包括：学院层面的各类办班收入监管制度、学院层面的明确各类办班支出的开支范围和开支标准的支出管理制度、学院层面的各类办班绩效管理办法，从收入和支出、内部管理控制三个方面全面加强办班管理；
学院严格按照国家相关政策规范学院所有对外合作办班和培训中心异地办班；
学院纠正与合同制人员签订以招生人数为目标发放奖励的目标责任书行为；
学院加强“收支两条线”财经政策的学习，杜绝“以支出抵收入”的不规范行为发生等。
继任的院长对前院长任期发生的问题非常重视，对审计建议也高度重视，开会专题研究，在A学院范围内进行重点排查，做到边查边改，对内部控制制度不健全的地方，立即规范流程、完善工作制度。对应收未收学费和收费系统数据与财务系统数据不符的问题，一方面全面清理和核对并找出原因，及时处理，另一方面完善相关工作机制，从根本上避免该类事项再次发生。学院建立和完善了三个中心的经费支出管理办法，建立以工作业绩考核的绩效管理办法，并建立办班收入和支出的管理台账，定期接受监督。停止所有委托中介招生和在异地办班合作招生的行为。完善学院相关规定，严格执行“收支两条线”的财经政策。
通过本案例（数据经过处理，不会涉及单位秘密），我们总结出，要想审查学院是否有政策执行、财务收支、管理风险漏洞，审计必须以财务收支为抓手，将审计与财务和单位业务融合一起审查，才能发现问题，因为财务收支是学院全部业务的归集点，但单独从表面的财务数据是发现不了问题，必须深入细致开展财务数据分析，并与相关账务和业务管理一起审查。本案例中，审计通过数据分析找出了审计重点，发现了A学院在办班收入、支出和业务管理方面的问题，成效是显著的。从结果来看，通过经济责任审计，被审计单位查实了收费系统学费收入与财务账面学费收入不一致的原因、组织人员清理并清收了应收学费，避免了学校的损失；
通过政策审计查出A学院在合作办班、异地招生方面违反相关政策的问题，提醒被审计单位及时有效地纠正，帮助学院合法合规健康发展；
通过审查支出财务核算，揭示它们背后的制度缺陷和流程规范问题。可以说，这次审计不仅发现和纠正A学院不规范的行为，更多地是促进了A学院从核算到管理建立健全内部控制的长效机制，更好地促进了学院教育事业的发展。
