论国际税法调整对象
时间：2021-03-03 00:02:26 来源：雅意学习网 本文已影响 人 
国际税法是国际经济法的重要组成部分，随着世界经济一体化的发展，跨国税收关系已经得到越来越多的重视。资本的输出形式多样，越来越多的资本越过了本国的国界来到了他国，从他国获取利益。为了保护本国经济利益，对跨国主体课税就是不可避免的。国际税法也就应运而生。国际税法（international tax law）是适应调整国际税收关系的需要，从传统的国内税法部门中逐渐形成和发展起来的一个新的综合性的税法分支体系。法律之所以重要，是因为其能够规制人的行为，调整社会关系，要实现这个功能，首先要明确法律的调整对象。我国目前正处于经济建设的重要时期，国际化程度的提高，使我国面临越来越多的跨国资本，如何规制这些资本，如何利用税收手段使这些资本为我国发展提供帮助，是我们需要研究的重要课题。在这个课题中，使国际税法能够真正的发挥作用，为我国经济建设提供支持，是一个非常关键的组成部分，笔者认为，要梳理国际税法的有关问题，首先必须要认清其调整对象，只有知道国际税法到底调整什么，才能对国际税法开展更加深入和全面的研究。
一、国际税法调整对象的定义
法律的调整对象是指通过法律予以规制的社会关系，因此关系产生的后果是具有法律效力的。刑法调整因犯罪、刑法产生的社会关系，民法调整民事活动涉及的社会关系，税法调整税收分配关系与税收管理关系，国际经济法调整国际经济活动产生的社会关系，通过以上论述，我们可以确定，国际税法的调整对象，是国家与涉外纳税人之间的涉外税收征纳关系和国家之间的税收分配关系。
从国际税法调整对象的概念我们可以看出，国际税法的调整对象主要涉及两个方面：其一，为国家与涉外纳税人之间的涉外税收征纳关系，其二，为国家间的税收分配关系。第一个方面主要涉及涉外纳税人这一概念，第二个方面则是涉及国家间的关系，我们可以说，国际税法的调整对象适用的有关规则可以是国际经济法与国际公法的规则。
（一）涉外纳税人征纳关系
涉外纳税人征纳关系主要涉及涉外纳税人的问题，所谓涉外纳税人，一般认为是指我国税法所规定的具有涉外因素的纳税人。作为涉外税收的纳税义务人,涉外纳税人包括外国人或者与外国有某种关连关系的中国法人或其他组织。从涉外纳税人的概念我们可以看出，外国人，与外国有某种关联关系的中国法人或其他组织都能够成为涉外纳税人，涉外纳税人征纳关系也主要是针对这三类主体。
外国人是具有外国国籍的人。外国人属于涉外纳税人征纳关系中最为重要的主体。税收征纳关系主要是针对经济获利来说的，由于国家为经济主体提供了适宜的环境，为了维系这一环境，国家要支付成本，作为经济主体来说，要想持续的发展，环境的适宜是必不可少，因此，其也应当支付一定的利益给国家，使国家能够维系环境的和平。简单的税收关系本来只是在一国境内进行的，当外国人来的本过后，其在本国从事的经济活动，也是利用了本国的资源，因此，他理所当然要付出一定的成本，这是外国人作为税收征纳主体的基本原因。从国际经济法的宏观调控原则来说，为了使更多的外国人来本国投资，增加本国资本总量，税法对于外国人纳税，尤其是对于特区的纳税有特殊规定，但本质上还是出于希望能够吸引更多的外国人，增加本国资本这一目的，至于税收，则是一种保障与调控的目的。因此，外国人是涉外税收征纳关系的最核心的主体。
与外国有某种关联关系的中国法人或其他组织在税收征纳关系中，也与外国人处于相同的地位，只是结合其自身特点予以调整。中国法人是指在中国注册的法人，其在中国进行经营活动，利用了中国的资源，当然要支付一定的对价，即使其与外国有一定的关联，其活动也应当按照属地主义予以规制。其他组织性质比较多元但一般来说，可以分为完全纳税，减免纳税或者不予纳税三种，虽然可以分为三类，但本质上，其都要受到税法的调整，因为其不是完全本国主体，在纳税方面，会因为其涉外的特性而受到影响。
（二）涉及国家间的关系
涉外国家间关系是涉外税收法律关系的重要组成部分，一定程度上，也是涉外税收法律关系的基础。因为本质上，国际税法调整的就是国家间的税收分配关系。税收是一个国家赖以发展的重要基础，如果税收无法得到保证，国家的经济发展也就无法得到支持，在涉及国际税收征纳法律关系时，任何一国都不会轻易的放弃自己在税收方面的权利，因此，国家间的法律关系也是国际税收征纳法律关系的重要组成部分。
国际税法调整的国家间税收关系，本质上是通过国际协议来实现的。因此，一定程度上，国家间税收法律关系由国际公法来予以调整。国家间的协议是一个博弈的过程，也是一个妥协的过程，本质上是为了各自的发展，其最根本的性质是为了经济利益，这一点，在国际税法领域体现的最为明显。没有国际协议，国际税收就无法明确的到确认，到底如何征收，就会存在争议，对于国家来说，其经济利益无法得到稳定的保障，有鉴于此，国家之间会进行协商，以经济利益为根本，通过法律规则，签订条约，将税收份额予以确定，使各自都能够得到确定的税收保护。国际税法也就是调整这种国际法律关系的法律规范的总称。
二、国际税法调整对象的特点
国际税法调整对象具有涉外性，双重性。这是国际税法调整对象的重要特点，产生这一特点的根本原因在于国际税法调整对象自身的特殊属性。由于国际税法涉及的关系是国际法律关系，因此，其调整对象具有涉外性；由于国际税法调整自然人，法人，其他组织和国家之间的法律关系，因此，其调整对象具有双重性，既具有私法属性，又具有公法属性。认清国际税法调整对象的这两个特点，对于我们认识和学习国际税法，更好的适用国际税法，是具有很大意义的。
首先，由于国际税法调整国际税收法律关系，因此，其不可避免的要涉及外国主体，涉外主体表示法律关系具有涉外性。外国主体有可能是自然人，也有可能是法人或者组织，还有可能是主权国家，不管是上述何种主体，都意味着其具有涉外特性。涉外性比单纯的国内关系要复杂，因为要调整不同国际的主体，在调整法律关系时，也要考虑到不同的国别涉及关系的特征。
其次，由于国际税收法律关系调整自然人，法人，组织和国家之间的关系，因此，其调整的法律关系既具有私法性质，又具有公法性质，本质上具有双重属性。调整私人间法律关系与调整公主体之间的法律关系所适用的法律规则，准则都有所不同，私主体法律关系遵循“法无明文规定即可为”的基本原则，而调整公主体则是主要依据其签订的国际条约来实现，每一个行为都必须有明确的依据，正因为这个原因，国际税收法律关系才比国内税收法律关系更加复杂，更值得投入足够的力量予以研究。
三、国际税法调整对象的意义
国际税法属于国际经济法，具有极强的公法属性。国际税法调整对象是确定国际税法属性的重要根据，也是使国际税法能够更好的发挥作用的理论依据。我们认为，国际税法调整对象的意义主要有这样几点。
首先，国际税法调整对象是确定国际税法属性的依据。认定法律的性质是属于公法还是私法，最主要的依据就是看起调整的社会关系的性质，如果是调整公主体之间的社会关系，就是公法，如果调整私主体间的社会关系，就是私法。确定公法和私法对于具体适用法律是有很大的指导意义的，因为公法和私法的基本原则不同，不同的属性决定了不同的原则，有可能决定不同的法律结果。我们认为，国际税法调整对象既包含了私主体，又包含公主体，但是，从本质上说，国际税法是一种行政管理的法律，其本质是管理和命令，在国际税法当中，唯一涉及协商的是国际条约，但是国际条约也不涉及私人利益，因此，国际税法是公法。确定国际税法的性质，就可以运用公法的基本原理和性质来解决一些国际税法中的问题和理论难点，使国际税法得到更好的适用。
其次，国际税法调整对象是确定权利义务的依据。法律关系是由主体，客体和内容组成。内容具体是指权利和义务。对于法律的调整对象来说，其形式上确定法律的性质，实质上，是对于法律的具体运作实现指导作用。由于法律调整的社会关系最终要落实到权利义务上来，因此，确定法律关系就是确定了权利义务。对于国际税法的调整对象来说，其主要的意义在于确定权利和义务。外国人，涉外法人和组织，国家具体承担何种权利和义务，如何实现权利，确保义务，是国际税法所要面对的问题。自然人的权利，义务和组织的权利义务有所不同，调整的方式不同，对于国际法主体来说，其权利和义务更加宏观，具体规制方式又有所不同。只有确定了调整对象，才能通过调整对象认清权利和义务，从而实现权利，履行义务，保证国家的税收利益。
再次，国际税法调整对象是适用法律的依据。国际税法不是一部简单的法律，通说认为，国际税法应当包含国内法和国际法，国内法主要表现在税法和一些辅助法律，国际法则是国家间关于税收的协议和条约，由于国际税法调整税收征纳关系和税收分配关系，因此，在国际税收活动中，适用的法律就可以得到依据。税收活动必须依法进行，否则会使经济陷入不稳定因素中，没有确定的调整对象，就无法确定法律，也就无法让税法真正实现其目的。
四、结语
从发展趋势来看，国际税法总是同时对涉外税收征纳关系和税收分配关系进行共同调整的，已经很难明显区分出国际税法只调整其中一种关系而不调整另一种关系。尽管单个的国际税收法律规范，诸如国内税法和国际税收法律约定还是某种程度上有调整对象的单一性，但是，我们无法完全区分两种法律关系，国际税收法律是不可能简单只涉及一个方面的。国家对跨国纳税人具体征收的每一项税收，其中既包括了国家对跨国纳税人的跨国所得的征纳关系，也涉及国家之间的税收分配关系。国际税法的调整对象就是要理清两种关系，使两种关系所包含的权利和义务都能够得到落实，使国际税法的运作更加流畅，只有认识了调整对象，通过调整对象确认法律，才能保证权利和义务，因此，在国际税法发展日益加快，其地位日益重要的今天，重新认识和研究调整对象，是极具理论意义和实践意义的，对于国际税法的发展，也有独特的促进作用。
