企业货币资金控制浅析:浅析企业货币资金的内部控制案例
时间：2019-01-21 03:23:27 来源：雅意学习网 本文已影响 人 
摘 要:本文就货币资金控制的意义做了简单的说明,在此基础上,阐述了货币资金的内部会计控制的内容及方法,着重分析了货币资金控制中存在的问题以及产生此类问题的原因,并对加强货币资金控制的措施做了简单的分析。
关键词:货币资金;内容;方法;问题;措施
中图分类号:F031.2 文献标识码:B 文章编号:1009-9166(2009)020(c)-0094-01
随着我国社会主义市场经济制度的建立和完善,人们越来越多的认识到加强货币资金的内部会计控制在保障企业资产的安全完整,提高货币资金周转速度和使用效益并为企业参与市场竞争服务等方面发挥着重大的作用。
一、货币资金控制的意义
(一)货币资金是企业资产的重要组成部分,在企业会计核算中占有重要地位,是企业的重要支付手段和流通手段,与其他所有循环关系十分密切,是企业流动性最强的资产,具有很高固有风险。因此加强货币资金管理,在降低企业货币资金使用成本,降低企业财务风险,监督货币资金使用的合理性提高货币资金的使用效益,保护货币资金的安全等方面具有重大的意义。(二)加强货币资金控制对保证货币资金的安全性具有重大意义。由于货币资金是企业流动性最强、控制风险最高的资产,因此企业应加强货币资金的管理,建立健全货币资金内部控制体系,通过加强货币资金控制保证货币资金的安全和完整,防止货币资金被非法侵占、贪污、挪用等现象的发生,从而有效的控制企业风险。
二、货币资金内部会计控制的内容
根据财政部《内部会计控制规范――货币资金(试行)》的规定,货币资金控制的主要内容:(一)职务分工制度。企业货币资金业务需要分离的不相容职务有:授权进行经济业务人员和执行该项业务人员的职务要分离,如有权决定或审批材料采购的人员不能同时兼任采购员职务;执行经济业务人员和审核这些经济业务人员的职务要分离,如填写销货发票的人员不能兼任审核人员;执行经济业务人员和记录该项业务人员的职务要分离,如销货人员不能同时兼任会计记账工作;保管某些财产物资和对其进行记录的职务要分离,如会计部门的出纳员与记账员要分离,不能兼任。(二)授权批准控制。明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施。规定经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人不得超越审批权限。(三)现金管理与控制。1、现金使用范围:根据国家现金管理制度和结算制度的规定,企业手指的各种款项必须按照国务员颁布的《现金管理暂行条例》的规定办理,并在规定的范围内使用现金。2、库存现金限额:单位应当加强现金库存限额的管理,超过库存限额的现金应及时存入银行。库存现金限额由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定,其限额一般按照单位3-5天日常零星开支所需现金确定,最多15天。限额一经确定,必须严格遵守,不得随意超过。(四)票据控制。明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序,防止空白票据遗失和被盗用。单位应当严格遵守银行结算纪律,不准签发没有资金保证的票据或远期支票,套取银行信用;不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据,套取银行和他人资金;不准无理拒绝付款,任意占用他人资金。(五)监督检查。明确监督检查机构或人员的职责权限,定期和不定期的进行检查。定期查货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。定期检查货币资金授权批准制度的执行情况。定期检查印章保管情况。定期检查票据保管情况。主要检查票据购买、领用、保管手续是否健全,票据保管是否存在漏洞等。
三、货币资金控制中存在的问题及原因
(一)货币资金控制中存在的问题。1、现金收支中常出现的问题:(1)任意涂鸦修改凭证。会计人员利用工作之便,“刮、�、抹”原始凭证上的会计信息,大量挪用资金。(2)票据联次内容不一致。业务人员常常利用职务之便,将票据一、二联分开填写,导致票据联次内容不一,从而贪污差额款。(3)一人身兼数职。会计人员身兼数职时容易出现多列支出,少列收入或出现坐支现金行为。2、银行存款收支中常出现的问题:(1)涂改银行对账单。企业记账人员同时负责银行对账单的领取和银行余额调节表的编制时,容易出现私自涂改银行对账单的行为,从而侵吞企业资金。(2)擅自提现。(3)公款私存。将企业资金私自存入自己的户头,侵占企业资金的行为,给企业带来损失。(二)货币资金内部控制问题形成的原因。1、没有建立完善的内部会计控制体系,或者虽然建立了内部会计控制体系,但是没有得到有效的执行。一般情况下,在建立了完善内部控制体系的单位,岗位分工,权责分明,各部门、各岗位之间能够形成良好的牵制作用,能够有效的防止货币资金被贪污和侵占。2、对货币资金内部控制的监督力度不够。对货币资金应做到定期和不定期的进行检查,检查货币资金业务相关岗位及人员的设置情况以及货币资金授权批准制度的执行情况。
四、加强货币资金控制的措施
(一)建立货币资金内部控制的规范流程及其重点控制环节,是强化企业货币资金内部控制制度的关键。严格货币资金内部控制制度包括完善已有的现金开支审批权限及审批额度分配制度、建立各项主要货币资金收支业务的内部控制基本程序及控制关节点,同时明确每个控制关节点上的岗位分工,互相制约地行使职责。(二)现金开支审批权限的设置必须考虑我国企业尚不完善的治理结构的现状。在我国目前的公司治理结构条件下,由于企业缺乏一个真正保障所有者利益和经营者利益的机制,因此现金开支的审批权不论是集中在董事长或总经理手里,还是分割后交由董事长。总经理、总会计师、财务处长分别行使,都会产生货币开支失控问题。为此,货币资金内部控制不能仅满足于审批权限的分解和审批额度的分配,而应该把这种权限与额度的配置同企业货币资金内控的程序、控制关节点的建立,同企业预算管理制度的建立,同财务公开性制度的建立紧密地结合在一起综合考虑。
作者单位:西南政法大学管理学院
参考文献:
[1]李敏主编.内部会计控制规范与监督技术[M].上海财经大学出版社
[2]张福康,姚瑞马主编.企业内部会计控制研究[M].社会科学文献出版社
[3]杨雄胜.货币资金控制:中国企业的做法及思考
[4]财政部《内部会计控制规范――基本规范(试行)》
[5]楼德华,傅黎瑛.《中小企业内部控制》[M].上海三职书店
