现代审计理论体系框架结构之研究
时间：2021-07-08 04:01:57 来源：雅意学习网 本文已影响 人 
摘 要：审计理论来源于审计实践，受审计实践的检验，同时又不断在审计实践中修正与完善，因此，审计理论是审计实践的科学总结，是通过实践将客观的、合乎逻辑的、符合事物发展规律的内容加以概括、抽象而形成的一个完整的知识体系。
关键词：现代审计理论体系；审计基础理论；审计应用理论
我国审计的发展可谓“历史悠久、发展缓慢”。据史书记载，在春秋战国时代，审计便开始萌芽，当时的国家设有“宰夫”专职从事审计工作，但后来由于封建政治、经济等原因，我国审计工作一直发展缓慢，20世纪50年代，随着社会主义高度集中的计划经济体制的确立，审计工作一度处于停滞状态，直至20世纪80年代初，随着我国社会主义市场经济体制逐步建立，我国的独立审计制度才得以恢复，审计理论研究工作才开始着手开展。
一、审计理论体系结构基础
1.审计理论发展历程
理论源于实践而又指导实践发展。审计理论的形成及其作用同此哲理。审计有悠久的历史，在社会经济发展过程中，发生了两权分离：即生产资料的所有权与经营权或管理权、使用权相分离，形成受托经济责任关系，而管理方式由直接管理转为间接管理，社会需要经过审计以证实此项经济责任是否履行。为此，审计要采用必要的技术方法以实现其证实行为，因此兴起了专门的审计业务并不断改进、完善和发展。但是，在很长时期审计只着重业务实施而未建树理论，而出于完善、推广和开拓业务的要求，逐步从实践经验中总结出若干重要的概念和原理，并加以系统化构造审计理论。
2.审计理论体系结构的基本特征
结构作为系统科学的一个基本范畴，是指系统内各组成部分的搭配与排列，将结构纳入审计理论体系研究中来是为了说明审计理论体系中各基本要素的组成及其相互关系。概括性，由于审计理论体系是一个有机的整体，构建审计理论体系结构就必须从全局考虑，以发展整体的要求为准则协调各部分的发展。超前性，由于审计理论体系结构能够规范审计实践并能引导审计理论体系的发展，所以审计理论体系结构必须具备超前性的特征。它不仅是对审计实践的现状简单描述，还必须能够为审计实践的发展创造条件。层次性，审计理论体系结构本身是多层次的，各审计理论基本要素之间并非均具有简单的并列关系，它们必须具有多层次性，只有这样的审计理论体系结构，才能理顺审计理论各要素间的关系，才能使这些理论能够有条不紊地协调发展。
二、审计理论体系结构逻辑起点研究
1.审计理论结构逻辑起点的概念及特征
作为科学理论逻辑起点之逻辑，是指客观事物运动发展的规律性。所谓“起点”，是指客观事物运动发展的开端，“逻辑起点”就是客观事物运动发展规律性的本原或开端。因此审计理论逻辑起点本质应当是指审计理论发展规律性的本原或开端，也就是我们研究审计理论的首要的、最初的东西。作为审计理论体系的逻辑起点，它必须具备以下四个特征：（1）开放性，它必须与社会经济权责相联系；（2）联系性，它必须能联系审计理论与审计实践；（3）推理性，它是最一般最简单的抽象范畴，能对其他各要素进行推理论证；（4）可知性，它的内容必须能被人们准确把握。
2.审计理论体系结构起点的典型观点
莫茨和夏拉夫在《审计理论结构》一书中提出以“抽象科学的核心”为审计理论体系研究的起点，然后依次推导出审计假设、审计概念、审计规则和实际运用，从而形成五要素的审计理论体系模式。这‘抽象科学核心’即指数学、逻辑学和形而上学等相关知识领域的核心，也就是哲学基础。
本质是指事物本身所固有的，决定事物的性质、面貌和发展的根本属性，是确定和解释其他相关概念的依据。以审计本质作为审计理论体系研究的起点，是由英国学者汤姆.李在其《公司审计》中率先提出。其后，美国学者弗林特在《审计哲学与原理导论》中再次提出以审计本质作为审计理论体系研究的起点，中国理论界的大部分学者也持该观点，他们认为：审计本质能反映审计活动的根本属性，以审计本质作为审计理论体系研究的逻辑起点，具有一定的理论高度，只有在审计本质的前提下才可以演绎推理出其他各审计要素。
三、我国现代审计理论体系结构的构建
1.构建审计理论体系结构的原则
理论与实践相结合的原则。审计理论源于审计实践，又反过来指导实践，审计理论与审计实践是相互作用的关系，不可将二者分离开来。对实践的经验总结便形成了审计理论，形成理论的目的是指导实践，若审计理论脱离了审计实践，审计理论就没有存在的基础和存在的价值，我们对审计理论的研究也就毫无意义。同样，若审计实践没有科学的理论指导，实践也就是一种盲从，根本无法达到审计的目的。
完整性原则。完整性原则有两重含义：一是审计理论结构的完整性，即构建审计理论体系的基本框架中应该既包含审计基础理论有包含审计应用理论；二是审计要素的完整性，在构建的审计理论体系中应包括审计理论体系中的所有审计理论要素。
2.我国现代审计理论体系结构新模式
审计风险作为审计理论体系的一个重要要素，有着其自身的一套理论体系，构成审计风险理论体系的基本因素便是风险的理论要素，它包括固有风险、控制风险、检查风险和法律责任风险。
审计理论结构大致可以划分两个层次：审计基本理论与审计应用理论。审计基本理论是研究审计本质、一般规律或基本原理，探求能揭示审计实践普遍本质和发展规律的知识体系，在审计理论体系中处于基础地位，其科学水平决定着审计理论体系的水平。它包括审计本质、审计假设、审计环境、审计目的和审计规范等内容。审计基本理论的研究对象是审计实践的一般过程和审计认识的一般方法，而不是具体的审计实践和特殊的过程，其研究任务或目的，是解决如何正确认识审计实践和从一般意义上组织审计实践活动所涉及的审计实践要素的基本性问题。审计基本理论研究的某项重大突破，常常给整个审计理论和实践的发展带来大的变革！
四、结语
审计理论体系与审计理论结构学术界说法不一，内涵也不完全相同。在此统称之为审计理论体系结构，并赋予其内涵为人们从长期审计实践中概括出来的，并按照一定的逻辑关系组合而成的用于指导审计实践的理性知识体系，它是对审计的实践理性认识的有序性表述。总之，审计理论体系结构是发展、变化的，其研究工作也是复杂而漫长的，还需要审计学术界进行不断的努力与思考，使之适应时代的要求。
参考文献：
[1] 徐正旦，谢荣，朱荣恩等.审计研究前沿.上海：财经大学出版社，200.2.
[2] 蔡春.基本审计假设探讨.审计研究，2000，3：P20-25.
[3] 李学柔.审计理论研究的新起点.当代财经，2003，7：P7-8.
