AAS与IFRS的趋同：进程、动因、启示
时间：2021-06-28 20:02:58 来源：雅意学习网 本文已影响 人 
随着经济全球化和资本市场国际化进程的加快，国际贸易迅速发展，会计作为国际通用的商务语言，其标准即全球会计准则的趋同已成为必然趋势，国际财务报告准则（International Financial Reporting Standards，简称IFRS）便成为一个较好的选择。目前，全球已有半数以上国家及地区采用或允许使用IFRS。澳大利亚作为全球经济实体重要组成部分之一，一向重视并积极参与国际会计准则的制定与推广工作，它不仅是国际会计准则委员会（International Accounting Standards Committee，简称IASC）的原始成员国，同时也是国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，简称IASB）的重要成员。2002年7月，欧盟正式颁布公告，决定其境内上市公司于2005年起采纳IFRS，此项决议，成为澳大利亚采用IFRS的催化剂。澳大利亚会计准则理事会（Australia Accounting Standards Board，简称AASB）于2003年3月发布了“AASB将于2005年采纳IFRS”的计划，并对国际会计准则趋同问题的策略进行阐述。到2004年，澳大利亚已经完成全部会计准则向IFRS的转化，至此，澳大利亚会计准则（Australian Accounting Standards，简称AAS）国际化进程圆满完成。本文通过对AAS与IFRS趋同的背景、进程及现状进行回顾，并对澳大利亚采用国际财务报告准则的原因进行探究，总结出一些启示，以期为我国会计准则制定提供建议。
一、AAS与IFRS趋同进程及现状
（一）AAS与IFRS趋同背景 IASC于2001年改组成为IASB，并宣称其目标是制定“全球通用的会计准则”，自此之后，全球会计准则国际趋同的步伐明显加快，其中，澳大利亚对IFRS在各国的采用与推广工作犹为重视。在IASC改组前，澳大利亚就已根据自身情况建成了一套完整的会计准则。但是，为了达到与国际会计准则趋同的目的，澳大利亚一方面通过颁布新准则以替换现有准则，另一方面大规模地修订与国际会计准则存在差异的现有准则。从1987年起，澳大利亚开始筹备对会计准则制定机构和制定程序进行改革，在满足本国特殊情况的同时尽量保持与英国、美国等国家一致。随后，1994年AASB颁布了会计政策的第1号文告“关于财务报告的国际比较”，目的在于减少或消除AAS与各国会计准则的差异，从而实现AAS国际化，该文告成为AAS国际化进程中的指导性文件。紧接着，AASB发布了会计准则第4号公告“澳大利亚——新西兰协调政策”，从实际行动上开始了AAS与周边国家的协调。1996年，AASB又发布了会计准则第6号公告“国际协调政策”，开始与IASC制定的国际会计准则（International Accounting Standards，简称IAS）进行协调。2001年，澳大利亚政府对《澳大利亚证券和投资委员会法案》进行修订，规定“AASB具有参与制定全球统一会计准则并为之做出贡献的职责”，该法案为AAS的国际趋同提供了法律支持。2002年4月，重组后的AASB发布了经过修订的 “国际趋同与协调政策”公告，以取代原会计准则第4号和第6号公告。
到2002年为止，AASB在AAS的国际化进程中已取得了一定的成果，包括对澳大利亚原有会计准则进行修订以及对AAS进行新增补充。可以看出，澳大利亚对全球会计准则国际化一直是持支持态度的，但其一直以来都尚未完全实现与国际会计准则的趋同。2002年，欧盟宣告其境内上市公司将于2005年开始采纳IFRS，促使这项决议产生的原因有两个方面，一方面，由于欧盟会计指令本身不完善，20世纪末及21世纪初经济全球化得到进一步发展，资本已实现在全世界范围内的流动，故欧盟部分原有的会计准则已经不适用欧盟经济发展的实际情况，阻碍了资本的流动，与此同时，存在许多欧盟跨国公司在欧盟之外的证券交易所上市的情况，由于欧盟会计准则未实现国际化，这要求此类公司必须编制两套报表，不仅导致成本较高，而且两套报告信息也给公众带来困惑。另一方面，IASB在这段时期内取得了令人瞩目的成绩，其颁布的IFRS及解释已在很多国家及地区得到运用。欧盟的这一决议促使AASB加快了全面采用IFRS的步伐。
（二）AAS与IFRS趋同进程及现状 继欧盟宣布采用IFRS之后，澳大利亚财政大臣立即发表声明，认为AAS也应该尽快采用IFRS，保持与欧盟的一致。随后，澳大利亚财务与报告委员会（Financial Reporting Council，简称FRC）表示支持财政大臣的声明，认为澳大利亚应加快AAS国际趋同进程。于是，FRC对AASB做出指示，要求从2005年1月1日起澳大利亚境内营利主体开始采用IFRS进行会计处理及报表的编制。在经过一系列准备及商议工作后，AASB于2003年3月颁布AAS全面实现国际化的计划，该计划详细阐述了AAS国际化的策略及方法。根据该项计划，AASB对AAS进行了大幅地修改和删减，在考虑澳大利亚本国具体情况的同时尽量保持与IFRS的一致。到2004年，澳大利亚已经全面完成了AAS向IFRS的转化，并要求其境内上市公司全部采用新颁布的AAS。至此，澳大利亚会计准则国际化进程圆满完成。
在随后的几年里，AASB不断根据变化的实际情况，发布了一系列意见征询文件，对A-IFRS进行调整与完善，在保持国际趋同的基础上，AASB一直致力于为国内报告主体提供更好的报告环境与报告标准。2009年7月，凯文·史蒂文森（Kevin Stevenson）先生被任命为AASB新一届主席，在此之前，国内普遍认为澳大利亚的中小企业（Small and Medium-size Enterprise，简称SMEs）也将采用IFRS，然而，史蒂文森上任之后的第一个项目便是重新展开对差别报告的讨论。2009年10月，AASB发布第12号意见征询稿（Invitation to Comment，简称ITC12），旨在收集对澳大利亚SMEs采用IFRS的意见。差别报告问题再次给AASB以机会在会计准则的发展中独立地发挥作用。通过寻求公众意见，最终影响AASB的立场，同时对政策进行独立研究，标志着AASB朝着一个更具公开性和包容性的组织前进。2009年12月4日，澳大利亚发布了《减少过多披露要求、改善公司报告架构》草案，拟从引入差别报告框架、精简母公司报告要求等四个方面减少澳大利亚公司所面临的过多披露要求，同时实施改善董事会非财务信息的披露、精简董事会报告中有关遵循国际财务报告准则的声明等有关公司管理架构的一揽子精简措施。
