中国个人所得税的溯源、现状及展望
时间：2021-03-21 04:01:15 来源：雅意学习网 本文已影响 人 
摘 要：近些年来，随着中国改革开放的持续深入和社会经济水平的不断提高，个人所得税在诸多方面已经显现出与当前社会实际情况略有脱节的现象，制约了社会生产力的提升，限制了对于社会公平正义的呼吁。因此必须对中国个人所得税进行调整和相关变革，使之与人民群众的切实需要和社会发展的具体呼声相契合。
关键词：个人所得税 发展脉络 演进前景
个人所得税作为能够充分扩充财政收入、调节社会收入差距和自动稳定利率的重要宏观调控手段，已重大影响着国民经济的发展。但是由于征税起点、征税方式和累进税率额度等要素已经难以适应当前社会经济发展水平的需要，一定程度上制约了人民收入的增长和阻碍了公众对于社会公平正义的呼声。个人所得税一直被看作是国家在宏观层面有力促进社会公平、调节社会收入分配的经济杠杆。加强政府对个人所得税改革的有力干预，提升国家对社会经济运行的监管能力，有利于实现税收创收和社会公平，实现国民经济的健康稳定的科学发展。
因此，在当下中国经济发展的大背景下，厘清个人所得税历史的发展脉络，探索征收个人所得税的理论依据，分析中国个人所得税制度的现状、问题与演进前景，从而得出切实可行的演进方案，对推动当前的个人所得税征收制度改革，增强国家对宏观经济干预的有效性，具有重要意义。
一、個人所得税在中国历史中的发展脉络
将个人所得额度作为征税对象在中国有着悠久的历史。但现代意义上的个人所得税实际是近代以来中国向西方学习的产物。中国自晚清时期就开始筹备征收个人所得税，但直到南京国民政府时期才开始付诸实施并不断完善。新中国保留了个人所得税，个人所得税逐渐成为中国现代税收体系中的一个基本税种。但直到改革开放以来，个人所得税才得以在真正意义上进行了实施。
1.中国的古代个人所得税。对公民的个人收入所得进行征税在中国有着悠久的历史。有学者经过考证后认为，初税亩即是中国古代个人所得税的雏形。初税亩以认可土地私有为前提，依据所得额为参照，以国家政治权力为后盾，针对土地所有者们进行赋税征收。因而大多数研究者倾向于将鲁国的初税亩视作中国个人所得税征收的雏形。
而之后秦国的商鞅变法，汉唐的重农抑商政策到宋代重商主义的盛行，再到明清时期重农抑商思想的复兴，无一不在具体实践中固化了个人所得税征收流程和扩大了个人所得税的征收范围。
2.清末西方个人所得税制度与思想的输入。随着清末八国联军的入侵和整体国家实力的衰弱，大量西方势力涌入中国，也在客观上一定程度的间接传播了西方的所得税制度和思想。在全面向西方学习的思想指导下，宣统二年（1910年）10月，清政府建立了资政院。其下属度支部随之提出了《所得税章程》草案，用来交给资政院审议。
3.新中国对个人所得税制度的重新确立。自1949年新中国成立到1978年中国开始推行改革开放政策之前的30年内，统一完整而又行之有效的个人所得税征缴制度是中华人民共和国非常缺乏的。
第五届全国人民代表大会，于1980年9月10日，在首都北京召开第三次会议。会议上表决通过并公布了《中华人民共和国个人所得税法》。至此。个人所得税制度在中国方始建立。
二、中国个人所得税现状分析
进入21世纪以来，伴着中国社会经济的高速发展，既有的所得税制度与经济产业飞速发展的现实和国际主流的所得税政策开始发生脱节现象，愈来愈多的问题在发展的过程中逐渐暴露出来：
1.征税范围狭窄。个人所得税的课税范围狭窄，亟待拓宽。个人所得税法设立之初，中国实行公有制经济制度，居民收入大部分来源于工资薪金所得。但随着中国社会主义市场经济制度的初步建立和进一步发展，中国在公民收入不断提高的同时，公民收入形式也得到了丰富，公民的收入来源呈现出多元化、隐性化和国际化的趋势，这些因素相继发展成为影响中国居民收入差距的主要原因。现行税收政策中，11项个人所得税法应税所得难以完全涵盖。因个人所得税课税范围较窄，个人所得税税收调节和再分配受到极大制约。
2.个人所得税优惠政策亟待调整。由于中国个人所得税法制定时间较早，部分优惠政策已经较之经济社会发展的需要远远滞后。这不利于科学发展个人所得税服务、不利于促进发挥个人所得税改善民生职能的持续发挥。而且由于部分优惠政策规定优惠标准模糊，且难以实际执行中把握，从而影响了政府稳定发挥税收职能的作用。
3.税收征管机制出现弱化趋势。目前分类税制的大环境下，源泉扣缴是个人所得税主要实行方式。但是随着全员全额扣缴申报工作的不断推进和与之而来获得的较好征管效果，随着居民收入形式的多元化和国际化，自然人间支付应税所得的现象越来越普遍，此类现象对于自行申报纳税服务管理工作提出了更高的要求。但目前中国尚未建立起面向自然人的完善的征管评查机制和信息化系统，再加上社会综合治税体系的非完善性，自行申报纳税比例较低，征管漏洞较大。
三、中国个人所得税的改革与展望
在受到本国经济发展水平和政策治理水平的制约的同时，个人所得税的开征历史较短，现行个人所得税制度还有待完善，管理上也需要加强严格程度。个人拙见，个人所得税制度的完善需要扩大征税范围、清理优惠措施、改变征税模式这三大块内容。
1.征税范围扩大。为了对中国自身的税收权益进行更好的维护，比照当今世界多数国家的做法，居民纳税人的期限，即而在中国境内居住满1年但在中国境内没有住所，应当被中国政府认定改为183天。同时，要根据本国社会税收部门征管能力的特征，以及经济发展的情况，分批次的把各类应该纳税的个人所得，逐步纳入个人所得税的征税范围。
2.征税模式改变。中国政府的当前任务是尽早对目前已有征税模式进行改革，推动旧有的根据不同所得进行分项征收的模式，向着综合征收与分项征收互相融合的模式演进，强调以综合征收为主的征税模式，从而起到对高收入人群的税收部分进行大力调节的社会功能。
3.优惠措施清理。对于其他不适当的，以及过时的优惠措施，中国政府应当及时进行定期清理，将免税、减税的重点放在照顾生活困难的低收入人员和鼓励为社会作出突出贡献的人才上。
此外，对于通过地方税务系统将全国所有公民的个人信息进行联网的工作的前期准备工作及其后期维护，中国政府的相关部门要落到实处，为“按家庭征收个人所得税”的税收改革做好技术准备。中国政府有望在未来实现此前税务行业内一直在奔走呼吁的综合税制。
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