对我国煤炭资源税改革的思考

时间：2021-02-11 12:03:07　来源：雅意学习网本文已影响人

　　摘要：煤炭是我国最主要的能源资源，在我国经济发展进程中占据着重要的战略地位。近年来，煤炭市场低迷，半数以上的煤炭企业游走于破产边缘。2014年年底，我国推出煤炭资源税改革政策。文章从我国煤炭资源税的形成背景出发，讨论煤炭资源税改革对煤市带来的积极影响，并提出相关的改革建议。
　　关键词：煤炭;资源税;从价计征;清费立税
　　一、我国煤炭资源税的形成背景
　　随着改革开放的不断推进，经济环境及社会环境发生了转变。2011年，国务院对1993年颁布的《中华人民共和国资源税暂行条例》进行修订，实施《国务院关于修订<中华人民共和国资源税暂行条例>的决定》。其中，原油和天然气按销售额的5%至10%缴纳资源税，其余税目实行从量计征。煤炭资源税中焦煤按8～20元/吨征收，其他煤炭按0.3～5元/吨从量征收。2014年9月29日，我国决定实施煤炭资源税改革，即将煤炭资源税的征税方式由从量计征改为从价计征，由2014年12月1日起开始执行，税率幅度为2%～10%。具体税率由省级人民政府在规定幅度结合当地企业的承受能力等本地的实际情况自行拟定。目前，25个省区中有11个省将税率确定为2%，产煤大省新疆、青海、陕西、宁夏、山西和内蒙古分别高达6.0%、6.0%、6.0%、6.5%、8%和9%。
　　二、煤炭资源税改革的必要性
　　（一）从量计征脱离市场价格
　　煤炭资源税从量计征是指根据煤炭的开采数量，乘以规定的单位税额计算确定应缴纳的煤炭资源税。煤炭资源税自1993年起便开始实行从量计征，但随着我国经济的高速发展，能源使用量的不断扩大，煤炭资源税从量计征方法所存在的不合理性便显露出来。首先，使用从量计征的方法确定企业应缴纳多少煤炭资源税，仅考察了煤炭企业所开采煤炭的数量，而脱离了煤炭产品的实际销售价格。一方面，不利于市场对煤炭产品价格的反映及控制;另一方面，在煤炭产品价格大幅度波动的情况下，税收收入却因以煤炭开采量为计税依据而保持相对稳定，容易造成税收的流失。其次，从量征税以企业的开采数量为计税依据，与企业所获的销售利润相脱离，难以反映企业真实的盈利能力。由此可见，煤炭资源税从量计征改为从价计征具有极为重要的现实意义。
　　（二）煤炭资源“税费化”严重
　　在煤炭资源税从量计征的政策下，煤炭企业所需承担的税收与行政费用种类较多。在我国，涉煤的税与费种类共109项，其中包含21个税种及 88个收费项目，收费项目可分为七大类：资源环境类、经济建设类、行业管理类、市场行为类、企业发展类、社会功能类和交通运输类。改革前，煤炭企业除缴纳煤炭资源税及矿产资源补偿费外，还需承担增值税、营业税、企业所得税及多种资源类税费。主要包括土地使用税、耕地占用费、煤炭价格稽查管理费、矿山恢复治理保证金、矿区生态环境恢复和地质灾害补偿金等。税收“费化”的情况较为严重，有碍于煤炭资源税改革：一方面，煤炭企业所需缴纳的涉煤收费项目名目繁多、数量庞大，且涉煤收费项目在设置上与税收设置相重复，税费重复征收问题突出;另一方面，煤炭行业各类收费远高于煤炭资源税，企业利润越多，煤炭资源税税负反而越低，这使得税制功能明显弱化，无法发挥税制的调控作用。
　　（三）对环境造成不良影响
　　近年来，空气污染日益严重，雾霾问题得到人们广泛关注。总所周知，煤炭资源的开发及使用与环境污染有着紧密的联系。在从量计征的方式下计算煤炭资源税税额，使得税负仅取决于企业开采煤炭的数量。企业在进行煤炭资源开采时，仅关注煤炭的开采量，而忽视煤炭的利用率及对环境的影响。散烧和粗放式的利用方式使得煤炭企业在开采资源时采富弃贫、采易弃难、采肥丢瘦、乱采滥挖，懒于提升煤炭的开采技术水平，在一定程度上造成煤炭资源的损失及浪费。
　　三、煤炭资源税改革带来的积极效应
　　煤炭作为我国主要的能源，占消耗能源总量的70%。中国煤炭工业协会研究预测，2020年我国煤炭消费量将达48亿吨。可见，煤炭在我国经济发展中的战略地位不容小觑。因此，煤炭资源的使用及煤炭企业的发展对我国经济发展都起着至关重要的作用。据国家税务总局在新闻通报会上发布的数据显示，2015年上半年，25个产煤省煤炭资源税累计征收181.64亿元，与从量定额方式相比增加125.97亿元。与上年同期相比，涉煤收费基金减少177.8亿元，煤炭资源税费总体减负51.84亿元，下降22%，吨煤减负3.10元，全国煤炭销售收入资源税费负担率从7.42%下降到5.77%。可见，煤炭资源税改革是旨在推进清费立税、减轻相关企业的税务负担的改革，是实现煤炭行业可持续健康发展的必然要求，深化推进煤炭资源税改革将会带来一系列的积极效应。
　　以从量计征为征税方法的煤炭资源税税收制度在新时代下显现出其滞后性与局限性。将煤炭资源税的征税方法由从量计征改为从价计征，是煤炭资源税改革的必由之路。煤炭资源税的从价计征是指根据煤炭及其有关产品的销售价格确定其资源税税率，并据此计算相关企业应缴纳的煤炭资源税税额，计算公式为：应纳税额=应税煤炭销售额×适用税率。相比起对煤炭资源税实行从量计征，从价计征的方式更有其优势。
　　 1. 市场对煤炭产品价格的调控作用更加有效
　　煤炭在我国能源资源市场上所占地位举足轻重，其价格受市场供求关系影响，不同时期、不同环境下的煤炭产品价格应在符合价值规律的前提下围绕煤炭产品价值上下波动。从价计征方法使煤炭资源税税额同煤炭产品的市场价格紧密地联系起来，市场对价格的调节作用更加有效：若煤炭价格上涨，价格越高煤炭企业所需缴纳的资源税额也就越多，从而导致煤炭产品的成本或价格随之攀升，抑制了市场对煤炭产品的需求;若煤炭价格下跌，企业所需负担的煤炭资源税税额随之减少，从而降低了煤炭产品的价格或成本，市场对煤炭产品的需求随之增大，煤炭产量也随之增大。此外，市场对价格的影响有助于平衡煤炭行业上下游企业间的关系，迫使煤炭下游企业提高煤炭资源利用率，同时遏制上游企业的无度开采。

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