管理审计思维在商业银行财务审计中的分析
时间：2022-09-29 15:45:05 来源：雅意学习网 本文已影响 人 
马莉
摘 要：在经济新常态背景下，互联网及信息技术快速发展，使得商业银行管理模式有了较大的变化，逐渐朝着集约化、信息化的方向转变，但也同时面临着巨大的市场竞争压力。此时商业银行要想实现健康稳定可持续的发展，除了要做好外部营销工作以外，还需要进一步强化内部管理工作。而内部审计作为商业银行治理与经营管理的重要部分，更是需要顺应改革发展的需要，围绕提高内部管理水平这一目的，通过加强内部控制、风险防范、经营效益的审计，切实提升内部审计工作水平，进而为商业银行业务的稳健发展保驾护航。
关键词：商业银行;管理审计;内部审计
管理审计在商业银行内部审计工作中具有核心作用，其是以提升商业银行效益为根本目的，通过审计分析银行内部资源利用情况，从中确认是否存在风险问题，并挖掘商业银行的管理潜能，以促进商业银行经营管理水平的提升。财务审计是为了提高银行财务管理工作有效性，通过对银行各项经济活动的真实记录，并反馈、指导与监督银行经济管理工作的一项重要工作。而在经济新常态下，商业银行面临着巨大的市场竞争压力，商业银行必须要结合自身实际，采取科学有效的方法，强化财务审计管理，科学运用管理审计思维，促进财务审计向管理审计转变，切实提升内部审计工作水平，进而为商业银行的健康可持续发展奠定良好的基础。为此，本文先是介绍管理审计的概念以及商业银行实施管理审计的必要性，然后结合商业银行财务审计的现状，对管理审计思维在商业银行财务审计中应用的策略进行分析，旨在全面提升商业银行的内部审计工作质量，进而更好地推动商业银行的稳健可持续发展。
一、 管理审计的概述
（一）管理審计的内涵及特点
管理审计是现代审计发展的产物，指的是对被审单位的管理业绩、决策进行审核与稽查，并针对性提出意见，为被审单位改进管理工作和提高经济效益提供依据。概况来说，管理审计是一项以改善组织管理素质和提高管理水平为目的，对组织经营计划、决策等管理职能的表现审查的一项管理活动。对于商业银行而言，在其经营管理过程中，不可避免对存在一些主观或客观方面的问题，导致其经营的科学性受到影响，而管理审计出于优化管理的目的，通过对这些问题进行审计，评价商业银行的管理业绩与决策，并针对性提出建议，从而完善商业银行的经营能力，促使商业银行经济效益的提升。
管理审计的特点主要体现在这几个方面：一是对经营管理进行全面、综合地研究;二是审计对象为经营计划;三是审计方法为相应的科学方法和信息。
（二）管理审计实施的必要性
从管理审计的内涵来看，主要是为企业集团内部经营管理与决策服务。目前管理审计思维在制造业、商业等行业财务工作中受到推崇，且取得了良好的效果，但是在商业银行中应用还停留在初始阶段。因此，推进管理审计思维在商业银行财务审计中应用非常有必要，其重要作用主要体现在以下几个方面：
1.可助推商业银行内部控制体系的完善
财务审计是商业银行内部控制中一项重要的工作，而商业银行的内部控制制度是基于银行自身特点基础上建立的，并且制定了相应的组织管理制度，对商业银行的发展有重要的保障作用。基于管理审计思维开展商业银行财务审计工作，可进一步提升商业银行内部审计质量，这也有助于商业银行内部控制水平的提升，可增强商业银行的内部控制能力，让商业银行的内部控制体系更加完善，进而更好地为商业银行的发展提供制度保障。
2.可实现对商业银行财务管理行为的有效约束
管理审计主要是为组织经营管理与决策服务的一项管理活动，将管理审计思维应用在商业银行财务审计中，可有效弥补财务审计的不足，将工作重点放在商业银行的财务管理活动审计中，可实现对商业银行财务管理行为的有效约束。同时，通过管理审计，还可为商业银行的科学管理与决策提供建议，对银行经营财务管理中存在的问题纠偏，保证银行的各项财务工作均在审计监督下开展，一旦存在工作缺陷，可及时通过审计发现，并在监督部门的指导干预下纠正。
3.可完善与优化商业银行的经营管理
管理审计思维在商业银行财务审计中应用，也可完善与优化商业银行的经营管理，提升商业银行的经营管理效益。具体来讲，通过管理审计，对商业银行的经营信息进行多维度的审核，帮助银行管理者发现经营管理中存在的问题，并围绕提升管理水平的目的，提出针对性的建议，从而实现资源优化配置、挖潜降耗的经营管理目的。同时，通过应用管理审计思维，还可锁定商业银行经营管理中存在的风险点，并作为重点的优化目标，相关管理人员对存在的风险问题完善和优化，进而提升商业银行整体的抗风险能力。除此之外，一些大型商业银行存在部门多、人员结构复杂等特点，以致于基层人员反馈的信息不能及时回应，而且即便发现管理层面的缺陷，但因为各部门之间的沟通不到位，也使得内部存在的问题无法得到及时有效的解决。此时，就需要通过管理审计，针对存在的问题提出有效的意见和建议，从而完善与优化商业银行的内部管理。
4.可提升商业银行的风险防控能力
将管理审计思维应用至商业银行财务审计工作中，也可有效提升商业银行的风险防控能力。从管理审计的目的来看，其主要是通过审计的形式，评价分析银行在经营或管理方面的风险，但由于商业银行经营本身具有特殊性，在其生存与发展过程中，所要承担的风险往往较多、较大，所以风险能否有效控制，成为了商业银行生存与发展的关键因素。而在以往商业银行财务审计工作中，更多是对银行的实际损益情况、资产情况、负债情况等进行监督，且更侧重于事后控制，在风险管控方面并不能做到提前识别和规避，不利于商业银行的稳定发展。将管理审计思维应用到商业银行财务审计中，可促使商业银行从战略发展的角度，通过更加有效的审计方法，发挥管理审计的事前预警作用，对银行经营和管理中可能存在的风险提前识别和规避，可实现风险的有效控制，也能避免风险扩大化，切实提升商业银行的风险防控能力。
二、 商业银行财务审计现状分析
在经济新常态下，互联网、计算机等技术不断发展与普及，加快了社会数字化转型的步伐，同时也让数据也成为了新的生产要素。在这样的环境下，现代商业银行的经营范围也不断扩展，几乎涉及到公众的方方面面，在内部管理方面也有了较大的变化，其中对财务会计工作的影响是巨大的，一方面表现为数据的挖掘利用更加便捷，商业银行可借助现代信息技术进行数据的归集、分析和处理，不仅能减少人工成本，还能提高财务核算的精准性;但从另一方面来看，也对商业银行的财务会计工作带来了巨大的挑战，虽然目前银行的财务管理系统不断完善，人工智能水平也相对较高，但财务人员仍然需要耗费大量的时间和精力在向监管与上级部门报送各类的数据报告。就商业银行内部财务审计开展的现状来看，主要面临以下几个方面的问题：
（一）缺乏明确的审计目标及重点
以往商业银行的内部财务审计目标主要是确保财务收支真实性及核算准确性，审计发现的问题也多是合规性问题。这期间商业银行的财务审计目标较为明确，审计重点主要是贷款利息收入与存款利息支出。后随着商业银行的不断发展，其内控体系逐渐完善，且在计算机技术的支持下，核算分析的准确率也有了较大的提升。反观审计人员，却对财务审计的目标与重点感到迷茫。主要因为在数字化转型背景下，商业银行的经营活动并非是财务部门单独控制的，且目前商业银行的经营管理愈发精细化，经营范围也逐渐多元化，不再是以往贷款利息收入、存款利息支出独大的局面，而是中间业务收入、投资收益成为了商业银行的主要收入来源。也正因为商业银行经营多元化和复杂化，一定程度上使得财务审计目标与审计重点的选择增加了选择的维度和角度，也使得高层降低了对财务审计目标的关注度，甚至对财务审计开展的必要性存疑，最终对财务审计的目标与重点失去方向。
（二）復杂的内部核算关系
与一般的工业企业不同，因银行业特殊的性质，存贷款利率在过去很长一段时间为央行管控，因此在财务核算上，主要是收入和支出，不存在成本核算分摊的情况，核算内容、核算方式及手段较简单。随着现代信息技术的快速发展，互联网、人工智能技术普及和应用，使得商业银行经营业务有了较大变化，几乎涉及到公众生产生活的方方面面，但这也使得内部核算管理变得尤其复杂，对于脱离财务岗位实际工作较久的审计人员而言，在面对大量资金的情况下，在追溯一笔资金的来龙去脉时，首要前提是要弄清楚财务核算中的勾稽关系。
（三） 审计事项敏感性较突出
在内部财务审计中，一般发现的重大财务问题，会涉及到被审单位的核心商业机密、重要岗位，甚至是领导层，而且内部审计是独立于财务工作存在的，无形之中也加大了财务审计人员的工作压力，如果在实际审计中，审计结果处理得到，且审计双方能很好地沟通协商，自然是皆大欢喜的事情，但如果审计双方各持己见，势必就会对审计整体形象造成影响，也不利于审计人员的成长、发展。而往往也正因为财务审计这一敏感性的特性，使得商业银行的领导层对财务审计的重视和关注程度较低。尤其是随着中央八项规定细则的落实，对财政纪律提出了更为严格的要求，有问题必定要追责，于是导致商业银行在财务问题与风险研判方面陷入尴尬的境地，如果严格遵守财政政策制度的规定，在行业竞争较激烈的环境下，缺少强有力的财务资源支撑，难以获得市场竞争优势，长久以往，就会严重制约全行业务的稳健发展，而如果不严格执行财政政策制度的规定，就会引发审计风险，并遭遇监管处罚风险，也不利于银行的发展。
（四） 审计人员存在畏难和轻视的情绪
无论是任何时期，商业银行的财务审计都有着具体精细的要求，因此财务及相关岗位人员如果没有经过严格的实践操作训练，是难以胜任这一项工作的，而且，财务审计需要对相关政策制度吃透、把握准确，这样才能够查的深。这一定程度上使得不少财务审计人员心生畏惧。另外，现如今财务管理更趋于精细化、严格化，也一定程度增加了审计的难度，而且有时在查出问题时，也多出现在基层，但病根实际在高层，结果导致责任无法准确认定。正因为突出，审计人员会认为财务审计非常难，即便审计查出了问题，可能也无法得到高层的重视，而且问题追责难度较大，长此以往，就会逐渐弱化财务审计的作用。
三、 管理审计在商业银行财务审计中的具体应用
就商业银行财务审计中存在的问题，为有效提升商业银行内部审计工作的质量，就需要将管理审计思维应用到商业银行财务审计中，加强对银行内部控制、风险防范、经营效益的审计，明确审计的目标和重点，并运用管理会计成果，提升内部财务审计的效果，最后再基于管理审计上，综合提升财务审计人员的素质水平，切实提升商业银行内部审计工作的质效，进而为商业银行各项业务的开展保驾护航。
（一） 基于管理审计思维，理清财务审计的目标和重点
在现如今数字化转型的背景下，得益于先进技术的有力支持，极大地提升了商业银行业务处理的集约化和自动化程度，在这样的情况下，若仍然按照以往财务审计的思维进行查错纠弊，显然不适应商业银行业务发展的需要，此时就需要基于管理审计思维角度，梳理和重新定位商业银行内部财务审计的目标和重点。目前商业银行经营日趋多元化、信息化和数字化，财务审计应从以往的查错纠弊向内部控制、风险防控和经营效益审计转变。这也需要商业银行树立大财务的理念，将财务管理放至集团战略管理的重要地位，让财务工作延伸到银行经营管理的各个方面和阶段中，并在此基础上明确财务审计的目标和重点。具体来讲，首先，管理审计是为管理与决策服务，在商业银行内部财务审计中，也应将内部控制管理纳入财务审计的范畴，并发挥管理审计前瞻性监督服务的职能，对银行内部重大财务事项安排与银行的总体战略规划是否协调一致进行审计。与此同时，也要充分关注外部政策与监管方面的要求，包括商业银行财务工作在贯彻党中央与国务院在金融方面的大政方针落实的情况的审计，以及对理财业务的真实性、负债业务的效益性及客户信息保障性等核查审计。其次，重视风险防范的审计，风险防范是现代商业银行经营管理中一项综合性较强的工作，包括系统机器的控制和人工干预控制，但都需要有相应的制度、机制和流程支撑，才能够发挥出效能，这就需要财务审计人员基于管理审计的思维，充分关注体制机制中的风险隐患，尤其是要将密码控制、不相容岗位交流等作为审计控制的重点。最后，加强经营效益的审计，这需要财务审计人员从多个角度对商业银行财务资源对银行总体业务经营的支持与促进作用进行分析，确保财务资源与经营规模、发展质量相匹配，确保有限的财务资源得以最优配置，进而有效发挥出资源的效益，提升银行的经营效益。
（二）发挥管理会计作用，促进财务审计质效提升
现阶段大多商业银行已经将管理会计嵌入内部财务管理系统中，为内部管理与决策提供支持，同时也为内部审计工作的有效开展提供基础。在这样的情况下，审计人员应增强自身主动学习的意思，主动向财务人员学习，通过学习了解管理会计系统的运行及银行各分支机构工作开展的情况，并在整合各类数据邮寄地址：的基础上，明确财务审计的对象与重点。除此之外，基于管理会计系统的基础上，深入挖掘数据的价值作用，出具管理类的财务审计报告，进而促进财务审计质效的提升。
（三）多措并举综合提升财务审计素质水平
由于大多数审计人员离开财务岗位久远，在面对日新月异的业务发展时，普遍感受到工作压力大。为切实满足现阶段商业银行财务审计的需求，就必须要加强财务审计人员的培训教育。一方面需要常态化地开展业务培训工作，培训内容包括新制度方法、新系统操作等，确保审计人员对各类核算管理系统了解熟悉，必要情况下，可排选其到经营分支中跟班学习，使其能对银行在数字化转型后的相关业务操作流程及控制要点充分掌握，如资金流程、资源分配等业务;另一方面，实施轮岗制度，通过审计人员与业务让人员轮岗的方式，让审计人员更贴近经营业务的管理，也利于其从管理的角度思考审计，从而提升审计的层次。同时，这样也能让经营管理人员对风险防控的情况、监管部门对内控与审计工作的要求有一个清晰的了解。
四、结语
总的来说，在数字化转型的背景下，商业银行要想实现自身稳健发展，就需要不断强化内部管理工作。其中，在内部财务审计方面，应基于管理审计的思维，加强对银行内部控制、风险防范、经营效益等方面的审计，切实提升内部财务审计的质效，进而推动商业银行业务健康发展。
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