论中小企业会计准则的国际趋同
时间：2021-06-28 16:02:11 来源：雅意学习网 本文已影响 人 
【摘要】 中小企业是企业中的一个基础性群体，在经济发展中占有重要地位，中小企业会计准则制定问题引起了世界各国及国际组织的高度重视。IASB于2009年发布了《中小主体国际财务报告准则》（IFRS for SMEs），在中小企业会计准则制定领域提出了一个国际性标准。无论是从IASB的目标定位，还是世界主要国家或地区对IFRS for SMEs的反应，中小企业国际财务报告准则的出现意味着在公众公司以外的中小企业领域开启了另一场会计准则国际趋同运动。文章从理论必然性和现实可能性两方面对中小企业会计准则国际趋同问题进行分析，各国会计环境不同使得其中小企业会计准则与IFRS for SMEs之间仍存在着一定的差异，但从实质上说，中小企业会计准则国际趋同已成为大势所趋。
【关键词】 中小企业； 会计准则； 国际趋同
会计准则具有经济后果，专门针对中小企业（或非公众公司）制定会计准则已经取得了理论界和实务界的高度共识。英国1997年就公布了《小企业财务报告准则》（FRSSE），到2008年已经进行了六次修订；加拿大2002年开始对小企业实行差别报告制度（Differential Reporting），2009年制定了《私人企业的通用会计准则》（Generally Accepted Accounting Principles for Private Enterprises）（征求意见稿），2011年开始实施《私人企业会计准则》（ASPE）；新西兰、澳大利亚也分别具有类似的差别报告制度。国际会计准则理事会（IASB）于2009年公布了《中小主体国际财务报告准则》（IFRS for SMEs），其目的在于为各国制定中小企业会计准则提供标杆和参考。世界需要统一的中小企业会计准则吗？IFRS for SMEs发布后，世界主要国家或地区反应如何？是否预示着在会计准则制定领域的另一场趋同运动？这些是本文要讨论的主要内容。
一、中小企业会计准则国际趋同的必然性
近年来，国际财务报告准则（IFRS）的国际趋同在全球范围内取得了实质性进展，作为会计准则最高质量要求的美国也不得不向IASB让步，承诺采用IFRS。中小企业是有别于公众公司的一个有着庞大数量基础的企业群体，如果随着公众公司一起完全采用IFRS，则无疑徒增信息加工成本。于是，单独制定适合中小企业的会计准则就成为较明智的选择。现在的问题是：国际社会在已经拥有一个全球一致的IFRS之外，还需要一个全球一致的中小企业会计准则吗？或者说，各国单独制定的中小企业会计准则会在会计国际组织IASB的引导下走向趋同吗？
笔者认为，各国中小企业会计准则在一段时期内会存在一定的差异，但逐步消除差异，走向趋同则是一个必然趋势。第一，经济全球化是促进中小企业会计准则趋同的根本动力。经济全球化是全球优化资源配置的需要，随着全球化经济发展的不断深入，区域性经济组织（如自由贸易区）不断涌现，不仅在资本市场层面、公众公司层面需要一致、可比的会计准则，广大的中小企业也越来越多地直接参与了跨境贸易、跨境信贷、跨境并购与投资，中小企业的这些经济活动日益依赖于可比的会计信息支持。第二，会计环境的趋同是中小企业会计准则趋同的基本前提。会计环境决定（财务）会计，经济全球化促进了国际间经济联系的迅速增长，进而促进世界各国在社会经济各个层面的广泛交流，加之互联网为基础的跨国社交、跨国商务活动，各国会计环境差异变得越来越小，这也从会计环境这一基础层面上为中小企业会计准则的趋同提供了前提条件。第三，共同的“母体”准则为中小企业会计准则趋同提供了基础条件。各国中小企业会计准则的制定，一般以原有的与IFRS一致的会计准则为基础，主要通过“简化”的方法制定，因此，从准则来源上讲，各国中小企业会计准则在概念体系、基本原则等方面存在着内在的一致性，为中小企业会计准则趋同提供了基础性条件。
二、主要国家对IFRS for SMEs的反应
在IASB准备单独制定中小企业会计准则时，就对世界主要国家的会计准则制定机构进行了意见征询活动。2003年，IASB召集40个国家的会计标准制定机构举行了一场会议。在会议中，IASB向各国准则制定机构做了一个关于IFRS for SMEs的调查，其中30个受访的会计标准制定机构认为：IASB应制定一套在全球范围内适用的中小企业会计准则。受此调查结果的鼓励，IASB正式开始了其中小主体财务报告准则的制定工作。2009年7月，IASB发布了《中小主体国际财务报告准则》（IFRS for SMEs），其目的在于推动IFRS在中小企业这一层面上的全球一致性。IFRS for SMEs发布后，世界主要国家或地区都对此作出了正面反应。
国际会计师联合会（IFAC）及其下设的中小事务所委员会，对IASB制定的《中小主体国际财务报告准则》表现出欢迎的态度，并立即表态鼓励157个会员组织认真考虑如何在其所在国家或地区运用这一准则，实际上很多企业都已经选用了IASB《中小主体国际财务报告准则》，并作为中小企业披露会计信息的依据。其中巴西、马来西亚、新加坡、南非、智利、丹麦、挪威、瑞典及我国香港和台湾地区均表示会采用或允许采用IFRS for SMEs。中国注册会计师协会秘书长陈毓圭也表示，按照本国、本企业实际灵活运用国际、国内会计准则是完全可行的。
英国会计准则委员会（ASB）至2008年对其《小企业财务报告准则》（FRSSE）进行了六次修订。2009年8月，ASB公布了一份名为《政策建议：英国GAAP的未来》的咨询文件，基于讨论和测试的结果，英国倾向于采用IFRS for SME替代FRSSE（任永平、毛丽娟，2011）。可以看出英国对IFRS for SMEs持积极支持态度。
加拿大GAAP从2002年开始实行私人公司的“差别报告”制度。2007年，加拿大会计准则委员会（AcSB）发布了关于私人企业会计准则的讨论稿，该文件对单独制定私人公司会计准则涉及的一些基本问题进行了讨论。2009年4月，AcSB发布了《私营企业的通用会计准则：征求意见稿》（Generally Accepted Accounting Principles for Private Enterprises：Exposure Draft）。
