基于作业成本法的水泥企业环境成本会计研究
时间：2021-01-09 20:04:35 来源：雅意学习网 本文已影响 人 
摘要：鉴于水泥企业的环境成本间接性费用比重大及发生时间不均匀等特点，探索将作业成本法引入到水泥企业环境成本的核算，可以更清晰地分析环境成本，正确核算水泥企业的环境成本。本文通过对作业成本法的理论探讨，阐明作业成本法在水泥企业环境成本核算中的应用流程，旨在揭示作业成本法对于改善水泥企业环境成本核算的现实意义。
关键词：作业成本法 环境成本 成本动因 水泥企业
一、引言
由于研究的目的、讨论立足点的不同，目前学术界对环境成本的定义有多种不同的解释和观点，至今都没有形成一个统一的定义。比较权威的定义有以下几个：
联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组《环境会计和财务报告的立场公告》中指出，环境成本是“本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而被要求的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本”。
联合国统计署在1993年发布的《环境与经济综合核算体系》中提出的环境成本概念可分为两个层次：一是因为自然资源数量消耗和质量减退而造成的自然资源价值的减少；二是环保方面的实际支出，即为了防止环境污染而发生的各种费用和为了改善环境、恢复自然资源的数量或质量而发生的各种费用支出。
荷兰国家统计局（CBS）为了反映企业环境管理的成本，从1979年开始对工业企业的环境成本开展了统计工作。在统计中，环境成本被定义为“出于防止一项设施对企业周围环境造成不利影响而进行的环境保护行为所发生的成本”。定义中的环保活动不包括为了工人作业安全或社区居住安全而进行的活动，会带来收益的环保活动也被排除在外。
当前，随着社会经济的不断发展以及环境问题引发的一系列自然灾害的频繁发生，企业如何正确核算和控制其环境成本，为企业决策提供更加可靠的判断依据，已成为当前环境下企业所面临的重大问题。目前，国内大多数水泥企业在生产经营过程中，对环境成本的核算仍旧采用传统的成本核算方法。这就要求水泥行业顺应时代发展的需求，从低碳经济的本质出发，正确核算自身环境成本，形成一个经济与环境友好发展的复合系统。
二、水泥企业在传统环境成本会计核算中存在的问题
一是环境成本动因不能准确反映，不利于挖掘水泥企业潜力。传统的环境成本核算方法通常将环境支出直接计入成本费用，缺乏客观的成本核算对象，使得环境成本动因不能得到准确的反映，导致水泥企业管理当局不能正确地对环境成本发生的前因后果进行分析，从而不能进一步挖掘水泥企业的发展潜力。
二是环境成本信息反映不准确，加大水泥企业未来面临的环境风险。在传统的环境成本核算方法中，环境成本往往只包括了水泥企业发生的直接环境成本，容易造成环境成本数额的低估，从而导致了对污染产品成本的低估和对清洁产品成本的高估。对水泥企业而言，环境成本归集与分配的准确与否直接关系到水泥企业的环境保护投资决策和水泥产品的生产决策。
三是财务成果确认受到影响，不利于客观评价水泥企业财务成果。水泥产品的环境支出通常不均衡地发生在水泥的生产过程中，往往具有突发性或一次性的特点。当前水泥企业只在环境成本实际发生时才将其列入费用，导致当期收入和费用配比不合理。同时，环境成本具有潜在性，水泥企业不仅要承担在当期生产经营活动对环境的破坏，还需要从长远角度考虑对整个环境的威胁。这些往往会导致企业确定的财务成果与实际情况不符，对财务报表使用者产生误导。
三、作业成本法用于水泥企业环境成本会计的必要性
作业成本法（Activity- based cost System，ABC），是以作业（activity）为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。
（一）水泥企业环境成本的重要性
1.低碳循环经济的时代背景要求水泥企业准确核算环境成本。低碳经济，是指在可持续发展理念的指导下，通过技术创新、制度创新、产业转型、新能源开发等多种手段，以减少煤炭石油等高碳能源消耗，减少温室气体排放，降低生活污染为基础，提高能源利用效率，创建清洁能源结构，实现经济社会发展与生态环境保护双赢的一种经济发展形态。
低碳经济的提出，一方面降低了企业自身及全社会的碳排放量，另一方面则顺应了社会的整体发展趋势，改变了企业的价值导向，使企业由传统的注重经济发展价值导向转变为经济与生态环境和谐发展的价值导向，为企业的可持续发展提供了有效途径。水泥企业作为高能耗企业，应当准确核算自身的环境成本，满足低碳经济的发展要求。
2.水泥企业环境成本的特点。水泥企业的环境成本具有环境成本的一般特点，也有其自身的行业特点。环境成本一般特点：一是环境成本支出逐年呈上升趋势。随着政府对环境问题的日益重视，环境立法对企业约束力的不断增强以及公众对环境质量要求的不断提高，企业的环境成本呈现不断上涨的趋势。二是环境费用发生时点不均衡。环境支出并非均衡地发生在产品生产过程中，而往往具有突发性或一次性。三是潜在成本剧增。企业生产对环境的影响是一个潜移默化的过程，随着时间的推移，其效果会逐渐显现出来。四是计量困难。环境成本产生于生产过程中，属于现实的、客观的成本，但又常常以无形的、未来的形式表现出来，计量困难。水泥企业自身的环境成本特点：第一，环境支出的发生频率高于其他低污染企业。第二，环境成本金额较高。水泥企业作为高污染、高能耗企业，在社会生产发展中，承担更多的环保责任，其环境支出的发生次数及金额也远远高于其他类型企业。
（二）在水泥企业引入作业成本法的必要性
1.准确核算水泥企业的环境成本。传统成本核算模式不适合水泥企业的经营管理核算。水泥企业与传统制造型企业特点不同，除原材料成本外，存在着大量的、隐性的、间接的环境成本，而传统成本核算方式对间接环境成本的核算不能准确反映，现行成本信息的准确性受到怀疑。同时，传统成本核算方法还存在环境成本计算内容不全面、环境费用分配标准不合理、环境成本管理目的不明确等问题。因此，需要引入作业成本法，准确核算水泥企业的环境成本。
