对“所得税会计”新规则的一点认识 所得税会计中会税差异的认识
时间：2019-04-09 03:26:34 来源：雅意学习网 本文已影响 人 
摘要：企业会计及所属行业必需紧随国家政策和法规的调整，认真学习和体会新政策和法规的内涵、意义，以便在新形势下能尽快适用新的工作方法，使本职工作更有进步。本文就“所得税会计”新规则做了一点探究，提出了新规则下的一般计算方法。
关键词：会计 企业所得税 所得税会计 递延法 利润表债务法 负债计税
前言
所得税会计是针对会计与税收规定之间的差异，在所得税会计核算中的具体体现。是反映企业所得税的确认、计量和报告的一整套会计原理、程序和方法。它诞生于西方的会计学领域，最早出现于20世纪初的美国。
我国所得税会计的历史：1、开征：1980年颁布第一部企业所得税法《中外合资企业所得税法》。2、国有企业从1983年利改税之后开始缴纳所得税。而这一时期企业计算缴纳的所得税作为利润分配的一项内容，其计税依据与企业的税前利润基本一致。3、市场经济体制的建立，会计制度和税收体制也进行了相应的改革。会计准则与税法之间对有关收益、费用或损失的确认与计量的差异不断增多。4、为了满足会计信息使用者对所得税会计信息更高层次的要求，为了实现与国际会计相趋同。2007年1月1日《企业会计准则第18号——所得税》采用了资产负债表债务法核算所得税。
产生所得税会计的主要愿因是会计利润与税法利润存在的差异而导致。会计利润和税法利润是会计领域中两个不同的概念。所以，同一企业在同一会计期间按照会计准则计算的会计利润与按照国家税法规定计算的税法利润之间的差异是不可避免的，所以在计算所得税时，不能直接以会计利润为计算依据，而要以所得税法规定对会计利润进行调整后，才能正确的计算出应税所得额，因而就产生了调整会计利润为税法利润这一复杂过程。
一、资产负债表债务法
定义：资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。从本质上看，该方法中涉及两张资产负债表：一个是按照会计准则规定编制资产负债表，有关资产、负债在该表上以其账面价值体现；另外一个是假定按照税法规定进行核算编制的资产负债表，其中资产、负债列示的价值量为其计税基础，即从税法的角度看，企业持有的有关资产、负债的金额。
二、应交所得税的计算
应纳税所得额=每一会计年度税前会计利润总额±纳税调整项目金额-允许弥补以前年度亏损额
应交所得税额＝应纳税所得额×适用的所得税税率
当期应交纳的所得税形成了当期所得税费用。
三、纳税调整项目
1、收入利得、费用损失确认口径上的差异
由于会计准则和税法在确认收入、费用、损失的口径不同而产生的税前会计利润与税法利润之间的差异。
（1）收入利得差异：例如企业购买的国债利息收入；又如居民企业之间获得的股息、红利收入，由于已纳税，属于免税收入，不计入应纳税所得额。
（2） 费用损失差异： 例如各种税收滞纳金和罚款、违法经营的罚款和被没收财物的损失、各种赞助支出、非公益和救济性捐赠支出等，按照会计准则规定确认为费用或损失，而税法上不作为应纳税所得额的扣除项目处理；又如，企业发生的公益性捐赠支出，按照会计准则规定全部确认为营业外支出，税法规定在年度营业利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；又如业务招待费按照会计准则规定在发生时全部计入管理费用，税法规定按实际发生额的60%在当年营业收入的0.5%之内扣除。
四、资产负债的计税基础和暂时性差异
暂时性差异的形成
暂时性差异是指资产的账面价或负债的账面价值与计税基础之间的差异额。其中，资产或负债的账面价值是指按照会计准则规定计算确定列示在资产负债表中的金额，如固定资产的账面价值为固定资产原值减去累计折旧再减去减值准备后的余额即固定资产净值；资产或负债的计税基础是按下列方法确定的金额：
1、资产的计税基础
（1）概念：是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
（2）计算公式
资产的计税基础=计算应纳税所得额时可以税前扣除金额
资产负债表日某项资产的计税基础=成本 –按税法规定可以扣除的金额
五、递延所得税资产或递延所得税负债的确认和计量
（一）递延所得税资产的确认和计量
1、确认的一般原则
（1）产生递延所得税资产的差异：可抵扣暂时性差异
（2）企业预计未来期间有足够的应纳税所得额，应当确认可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。
（3）递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限，如果在未来期间没有足够多的应纳税所得额予以抵扣，则不应该确认为递延所得税资产。
2、递延所得税资产的计量
（1）资产负债表日，应将可抵扣暂时性差异乘以适用的税率确认为递延所得税资产。
（2）税率的选择：应按预计收回该资产期间的适用税率计量。不要求折现。
（3）资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。
六、所得税费用的计算
所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（或收益）
递延所得税费用（或收益）=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少—当期递延所得税负债的减少—当期递延所得税资产的增加
七、所得税的列报
企业对所得税的核算结果，除利润表中列示的所得税费用以外，在资产负债表中形成的应交税费以及递延所得税资产和递延所得税负债应当遵循《企业会计准则第18号——所得税》和《企业会计准则第30号——财务报表列报》规定报表。
目前，所得税会计还处于一个薄弱环节，好多企业会计人员还理解不透，应用不好，还有待于进一步提高会计人员的业务水平和能力，更好的完善、发展所得税会计。
参考文献：
[1]《企业会计准则第18号——所得税》准则、《企业会计准则第30号——财务报表列报》
[2]所得税会计作者：周萍东北财经大学出版社
[3]所得税会计初探：作者：沈洪波,张国华,丁洪利《绿色财会》1994年第05期
