比较研究方法举例_记账方法比较研究
时间：2019-04-07 03:18:53 来源：雅意学习网 本文已影响 人 
《“记账方法”及“会计属性”的争论》一文（《财务与会计》1999年第7期）说，90年代初随着会计国际协调步法的加快，记账方法的争论“以借贷记账法成为我国唯一的记账方法而告终。”这句话不外乎两层意思：一是表明习惯坚持借贷账法者在学术争论中获胜，二是以“结论”、“告终”一类词汇宣布，不要再在记账方法问题上有什么不同意见，中国人跟在洋人屁股后面爬行就是了。笔者不支持这种观点。
周代政府会计核算采用入出账法，一直沿用到溥仪退位，做到3000多年一贯制。据说，国民政府采用借贷账法，新中国采用资金收付账法，后来也采用借贷账法。战国末期产生工商业民间交易，会计核算沿用入出账法；宋代改革入出为出入和收支账法，明末改出入和收支为收付账法，沿用到新中国建立。新中国企业会计核算先后采用借贷、增减账法，1992年又采用借贷账法；银行业采用借贷和中式收付账法。1993年7月，废除资金收付、增减、中式收付等账法，全国统一采用借贷账法。
本文分别对几种记账方法进行比较研究，然后作出相关结论。
一、政府会计核算的记账法
介绍入出、借贷、资金收付三种账法。
（一）入出账法
奴隶主需要核算财产名称和数量的旧管、新收、破用、见在，于是创造入出账法，用以核算财产名称的入出余。周代已经创造了文字、算术、书写载体，设置会计吏和账簿，表现为政府会计核算，直到清末，做到3000多年一贯制。政府会计吏设置入、出两类账簿，核算财产名称的入出，例如×年1月1日，入银10000两，用入银簿首先结转旧管银（假设）100万两，接着登记1日，入银10000两（暂时不用汉字数码），某府缴上年欠银。又如，1月1日，拨付治河款8000两，用出银簿登记×年1月1日，出银8000两，拨付治河款。假设1月1日报账：旧管100万两＋新收10000两－开除8000两＝见在1002000两①。再如核算虎皮、大米等等财产，分别设置入出两本账簿进行会计核算。
入出账法的入方＝借方，出方＝贷方，是单式借贷账法在中国的表现形式。
（二）借贷账法
1．初创“单式借贷账法”
图1（见《会计发展史纲》第392页）列示的是1211年的佛罗伦萨垂直型银行分类账簿，应是原始的单式借贷账法的标本。13世纪初，私人资本还很有限，所谓“银行”相当于中国的钱庄，业主既是财产所有者又是经营者，还是兼职会计员。早期银行必须具备贷主和借主两本分类账簿。除“安东·克洛”账户外，还列示了甲、乙、丙三个自然人存款账户，余额一律是贷方，说明这是“贷主分类账簿”。贷主分类账户核算贷主存入多少钱，便于计算应付贷主利息。银行业主还应当有一本出借资金的“借主分类账簿”。银行业主吸收了存款，加上资本金用于出借，便于计算应收借主利息，借主利息－贷主利息＝毛利润。毛利润减实际支出的费用就是损益。
账簿的操作者是银行业主，他应当是借贷账法的发明者。佛罗伦萨银行业主处理转账交易：例如“公元1211年5月8日，乙客户委托丙客户运输胡椒，支付运费40杜卡特，委托银行代为转账”的经济事项，会计业务处理程序是：借记“乙客户”账户40杜卡特，贷记“丙客户”账户40杜卡特，是为复式借贷账法。又如，安东·克洛存款1000杜卡特。记账者仅需开设“安东·克洛”账户（不需要开设现金账户，因为现金放在商人的口袋里，可以说是“肉”烂在锅里），可以统一称为单式借贷账法。在单式与复式账法混用时代，可以称谓初创“单式借贷账法”。
2．借贷账法发展为复式借贷账法
经过283年发展，借贷账法在威尼斯城已经相当完善，卢卡·帕乔利总结操作经验撰写会计学教材《簿记论》②，为借贷账法开创会计学书面理论。《簿记论》说：借贷“这两个符号是根据威尼斯城的习惯使用而来的［P56］”，“一般总是应先说明借方或Per，然后才紧接着说明A方或是贷方［P57］”。“你必须遵循习惯（P64）。”该书使用“习惯”一词达10多处［P52、54、55、56、57、61、64、67、92、98、105、108等］，“习惯”二字仿佛是借贷记账法的全部理论。可以称谓“习惯论”，但未论述为什么必须先借后贷，理论显得苍白乏力。
3．西式借贷账法的创造者是商人，总结者是学者卢卡·帕乔利。此后，借贷账法传入大西洋沿岸国家，进而传入美国，逐步统治了世界会计学论坛。发展成为现代会计学。按照今天的说法，借贷账法的特点：①以“借”和“贷”二字表示记账符号；②对账户不要求固定分类；③以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规律；④账户的借方与贷方保持平衡关系③。举例说明：
例1：企业收到财政部门投入的资金20000元，存入企业银行存款户。
借：银行存款 20000
贷：实收资本 20000
例2：企业将现金3000元存入企业银行存款户。
借：银行存款 3000
贷：库存现金 3000
例3：企业以银行存款偿还应付采购原材料的货款1200元，偿还其他应付款300元。
借：应付账款 1200
其他应付款 300
贷：银行存款 1500
例4：企业开出商业承兑汇票面值6000元，以汇票抵付欠外单位其他款项。
借：其他应付款 6000
贷：应付票据 6000
举例不分类型，失之简单。
4．《损益表》上（左）方列示收入（负债类）项目，下（右）方列示成本和费用（资产类）项目；《资产负债表》左方列示资产项目，右方列示负债和所有者权益项目。缺点是二者项目排列方向相反。
读者普遍反映，借贷账法晦涩难懂，加上《损益表》与《资产负债表》项目排列方向相反，使读者无法理解。
（三）资金收付账法
资金收付账法记账规则④如下：
1．根据资金来源类科目或资金运用类科目同资金结存类科目发生对应关系的会计事项，记同收或同付。从预算资金活动过程分析，资金结存是资金收支活动的结果，资金的实收实付是会计核算的主体内容。因此，凡实际收入引起资金结存总额增加的会计事项，记同收；凡实际付出引起资金结存总额减少的会计事项，记同付。
