【中、美、英会计师事务所规模比较】2018会计师事务所排名
时间：2019-05-12 03:22:08 来源：雅意学习网 本文已影响 人 
【摘要】2007年，中国注册会计师协会发布《关于推动会计师事务所做大做强的意见》，2009年10月3日，国务院办公厅又批准同意并转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》，使得会计师事务所做大做强的课题更具有了现实意义。本文拟以中、美、英三国2011年的百强事务所信息为基础，对中美英三国会计师事务所的规模进行一个粗略的比较分析，并在此基础上对我国会计师事务所做大做强提出相关建议。
【关键词】会计师事务所；事务所规模；比较；建议
一、前言
改革开放以来，我国注册会计师行业得到了快速的发展，2010年度，我国会计师事务所超过8000家，执业注册会计师超过8.5万人，从业人员近30万人。可见在我国注册会计师行业已经成为促进经济社会健康发展不可或缺的力量。但我国注册会计师行业的整体水平与经济社会的发展要求和全球会计行业发展水平还有较大差距。
2007年，中国注册会计师协会发布《关于推动会计师事务所做大做强的意见》，2009年10月3日，国务院办公厅又批准同意并转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》，对于我国注册会计师行业的发展，起到了积极的政策引导作用。我国的会计师事务所，该如何做大做强，如何健康发展，是一个具有现实意义的课题。国外注册会计师事务所的行业发展现状对我国会计师事务所的发展前景具备一定的启示性，因此，笔者将对中、美、英三国的会计师事务所规模进行比较，以期为我国事务所规模化之路提供一点参考。
二、有关会计师事务所规模衡量的文献综述
对于如何衡量会计师事务所的规模，国内外业界基本上达成了共识，笔者对所阅读的文献进行归纳，事务所规模的衡量标准主要为以下几点：
1、根据事务所收入的多少和结构进行衡量
会计师事务所的收入是其为社会提供服务所得到的产出，是衡量事务所规模的重要依据。Moizer and Turley（1989）、易琮（2002）、中国注册会计师协会（CICPA）（2003）、黄洁莉（2011）等都将事务所收入作为一个重要标准来衡量事务所规模，这也是目前国际上比较流行的衡量方法。
2、根据事务所人力资源的多少进行衡量
人力资源是会计师事务所最重要的经营要素之一，要做大做强，人的因素影响最大。因此，根据事务所的注册会计师人数、合伙人人数、专业人员数、全体从业人数也成为很多学者对其规模进行衡量采用的重要标准。例如，张岚（1998）提出，会计师事务所是典型“以人为本”的企业，将技术、知识、体力集于一身的事务所员工是企业第一生产力，是最具价值的企业资源，他们是事务所赖以生存的资本。Brocheler et al（2004）检验了荷兰1930-1992年间审计市场中人力资本对事务所绩效的影响，结果发现，事务所成立和延续阶段教育程度对绩效影响正相关。
3、根据事务所拥有的客户资源进行衡量
事务所另一个重要的经营要素是其拥有的客户资源，因此，根据其拥有客户的数目、规模对事务所规模进行衡量也成为了很多学者的选择。例如，耿建新、房巧玲（2005）发现我国本土大所与“四大所”相比，“本土所”虽然在人力资源的数量上并不亚于国际“四大”所，在客户数量上也占有一定优势，但平均客户规模和以业务收入比例衡量的市场份额都大大低于“四大所”。杨永淼等（2007）发现大型会计师事务所在大客户市场上具有明显的规模经济性。另外，李树华（2000）、王振林（2002）、原红旗、李海建（2003）等也采用了这种思路。
4、综合运用多个指标对事务所规模进行衡量
事务所要做大做强需要从多方面进行努力，因而，不能仅从一个或两个方面考虑事务所的规模，而要综合考虑以评价一个事务所的规模化程度。例如，韩晓梅、徐玲玲（2009）就综合审计市场、发展途径、收入等方面比较了“四大”与“非四大”的规模化。
三、中、美、英三国百强事务所规模比较分析
会计师事务所的规模是指事务所组织或活动所具有的格局形式或范围，它不仅仅指事务所人数、收入和利润的增长等数量指标，更重要的是质的规定性，即事务所人员的素质、行业整体素质以及竞争能力和适应能力等。下面笔者将主要通过收入规模、收入结构、CPA人数及分所数量等四方面对中、美、英三国百强事务所的规模进行一个比较。
1、收入规模比较
收入反映了会计师事务所产出的多少，是衡量事务所规模的重要标准。表1是2010年中美英三国百强事务所收入总额的比较，并在此基础上分别用2010年人民币对美元的汇率中间价（6.7695）和人民币对英镑的汇率中间价（10.2182）将美国和英国的收入总额换算成了人民币。
表1 2010年中美英百家会计师事务所收入比较
项目 中国 美国 英国
收入总额 2,310,382.64（万元） 42,570.12（百万美元） 1,012,945（万英镑）
折算为人民币（万元） 2,310,382.64 28817842.73 10350474.6
从表1可以看出，我国2010年按综合得分列全国前100家的事务所年总收入约230.04亿元，平均每家为23103万元。而美国2010年前100家事务所的收入总额约为2881.78亿元，为中国百强的12倍；英国2010年前100家的事务所总收入为1035.05亿，为中国百强的4.5倍。可见，中国百强会计师事务所的业务总量与美国、英国仍然有很大的差距。
据中国注册会计师协会公布的数据，美国百强事务所2009年度为2899.45亿元，总额是中国百强事务所的14倍，而在2010年度仅为中国百强事务所的11倍。可以看出，2010年中国百强事务所的发展速度超过了美国百强事务所。与2009年相比，2010年我国事务所前100强收入规模有所提高。2009年100家中收入总额超过5亿的有11家，2010年有12家。说明中国“本土所”的业务规模在不断扩大，反映了其良好的发展趋势。 2、收入结构比较
收入结构也在一定程度上反映了事务所是否做到了健康稳定的发展，也是事务所规模化的一个重要标准。表2为中美英三国前五十强事务所的业务明细。
表2 中美英三国前五十强事务所的业务明细
项目 非审计收入总额 业务明细
审计鉴证 管理咨询 税务服务 其他
中国 1,546,040（万元） 17.45% 82.55%
美国 21,538.51（百万美元） 46.9% 32.28% 16.68% 4.14%
英国 69,583.5（万英镑） 32.33% 23.82% 24.53% 19.32%
从表2可以看出，中国会计师事务所的收入主要来源于审计业务，2010年前百强审计收入占到了80%以上，而美国和英国的审计收入比重均未超过50%。反映出中国会计师事务所的业务结构仍然呈“一支独大”的状况，收入结构不合理。随着审计业务的“玻璃天花板”效应日益临近（韩洁、徐蕊，2010），传统业务领域竞争日益激烈，单一的业务结构必然会成为制约会计师事务所持续、健康发展的瓶颈。因此，为了拓展事务所的业务空间，形成新的竞争优势，事务所必须要大力发展非审计业务，以形成自身特有的核心竞争力。
3、员工规模比较
作为知识密集型企业，人力资源是会计师事务所最重要的经营要素之一，其中包括CPA的人数、年龄、学历以及从业人员、专业人员等方面的因素。表3为中美英前50强事务所CPA人数的比较。
表3 中美英百强事务所CPA人数比较
项目 中国 美国 英国
CPA人数 20,796 121,807 45,086
CPA平均人数 416 2436 451
从表3可以看出，美国百强会计师事务所的专业人员人数为中国的5倍左右。另外，英国的CPA人数与中国相当，而英国的总收入为4.5倍，可见其人均创造的价值要远远大于中国。据相关资料显示，美国总从业人数为184,429人，CPA人数约占总从业人数70%。因此，在人力资源拥有的优势方面，中国与美国、英国差距十分明显。但从近两年的发展趋势来看，2010年中美英三国注册会计师人数都有所增加，说明随着经济的发展，注册会计师行业整体规模在逐年扩大，“本土所”与“国际所”都很重视人力资源占有优势的形成与培养。
4、分所数量的比较
分所尤其是异地分所数量可以反映会计师事务所在地域方面的扩张能力。表4为中美英三国前50家事务所的分所数量统计。
表4 中美英三国前50家事务所的分所数量
项目 中国 美国 英国
分所总数 403 1146 804
分所平均数 8 23 16
从表4可见，中国的分所数量无论从总数上还是平均数量上都与美国和英国存在很大的差距，这一方面说明我国事务所规模还很小，另一方面也说明我国的业务拓展潜力还很大。虽然，据中注协公布的数据可知，我国事务所前100家分所数量有所提高，由2008年的413家提高到了2009年的518家，说明我国事务所业务拓展能力有所提高，也反映了注册会计师行业实施做大做强战略的初步成效。
四、建议
1、做强与做大相结合
成熟的市场往往是强者越强，这也给我国内资事务所做大做强带来了更大的挑战。从前面的分析中，我们可以看出，与美国、英国的状况比较，中国的会计师事务所行业目前的状况是一个格局不稳定的状况，在未来必然会出现一波合并的浪潮，少数事务所将占据大部分市场。另外，会计师事务所行业存在着显著的规模溢出效应，这些规模溢出效应来自于客户对知名事务所的信赖，知识共享带来专业胜任能力上的提升，专业胜任能力带来的范围经济。所以，先做强还是做大并不是一个选择题，做强有利于企业在发展壮大中掌握主动权，做大有利于进一步提升企业的核心竞争力和行业地位。
2、拓展业务领域
在前面的分析中我们可以发现，中国的非审计业务所占比例非常低，而美国和英国的会计师事务所服务领域十分广泛，涉及经济社会发展领域的各个层面，这是我们值得借鉴的一个重要经验。因此，内资事务所一方面要苦练内功，拓宽注册会计师服务非审计业务的能力与水平，另一方面要勇于创新，不断探索尝试新的服务领域。
3、实施人才战略
事务所要做强最大一个很重要的因素是有没有足够的人力资源。因此，内资事务所要特别加强注册会计师和从业人员关于前沿知识的培训，要培养员工熟悉国际化业务，同时引进新的国际服务项目和国际技术，拓展国际业务，帮助中国企业寻找国外市场，为外资企业提供会计、税务、法律、管理咨询等服务，不断提升内资所的国际知名度。
注释：
①由于AccountancyAge只公布了英国百强事务所前50强的详细信息，为增强可比性，笔者截取了中国和美国前50强的信息进行比较，下同。
参考文献
[1]2011美国公共会计公司百强榜[J].中国会计视野.
[2]2011年度会计师事务所综合评价前百家信息.http://211.167.229.177/cicpa/public/publicindex.jsp.
[3]Top 50+50 Firms 2011[J].Accountancy Age.http://www.省略/static/top50-this-year.
[4]余强.中美会计师事务所做大做强比较研究[J].财会通讯(综合),2011(9).
