浅谈煤炭企业税负和税收筹划
时间：2021-02-10 16:06:41 来源：雅意学习网 本文已影响 人 
摘 要：煤炭是国民经济发展的重要基础能源之一，煤炭企业也拥有着较大的规模和庞大的组织机构。因此，在煤炭企业经营发展过程中，要不断结合产业科技的提升实现规模化、现代化开采，最终实现营业利润，为从业干部职工的生活提供保障，就必须对于成本核算具有清醒的认识。鉴于此，笔者从财务工作的角度认为，做好煤炭企业税负核算及税收筹划工作对于企业良性运营至关重要。
关键词：煤炭企业；税负；税收筹划；现状
一、煤炭企业税负现状分析
在今后很长一段时间，煤炭仍将是我国的主体能源。这一观点得到了经济专家和煤炭企业高管的普遍认同。客观来讲，煤炭在国民经济基础能源中的地位无可替代，作为煤炭企业，近年来面对着煤炭经济持续下滑的局面，如果税负情况对于企业不利，煤炭行业健康可持续发展就无从谈起。目前，我国对于煤炭生产企业征收的煤炭增值税税率是17%，笔者在下文以我国煤炭大省山西省相关部门权威数据为例，分析煤炭企业税负现状。
一煤独大的山西，从2012年开始到现在，一直承受着煤炭价格持续下行的压力。笔者查阅相关资料发现，2014年上半年，煤炭行业增速回落分别影响山西GDP、规模以上工业增速1.9和3.9个百分点；煤炭价格持续下跌同比影响煤炭税收下降22%；规模以上煤炭企业实现利润同比下降91.4%，直接影响全省工业利润下降55.9个百分点。通过对以上数据的进一步分析，笔者认为，煤炭企业增值税定向税和抵扣范围狭小，增值税税负过重是原因之一。1994年税制改革时，煤炭企业实行的是生产型增值税，当时税率为13%。2009年，煤炭企业由生产型增值税改为消费型增值税，税率由13%上调为17%，将煤炭企业购进的固定资产纳入定向税额抵扣范围，扩大了煤炭企业的增值税定向税额抵扣项目的金额，目的是为了通过增值税转型降低企业税负。但是，由于煤矿属于资源型企业，设备材料投入在整体成本投入中占比较小，相比加工制造业，定向税抵扣少，煤炭企业的主要成本如土地塌陷补偿费、青苗补偿费、迁出补偿费、环境治理等方面的投入等都不能抵扣。目前，煤炭行业的综合税负实际超过10%，而一般加工制造业税负则为3.5%到3.7%。
提高煤炭企业的竞争力，是确保国家能源安全的明智选择。作为国家的主要能源行业，加之2013年前生产经营形势较好，煤炭行业税负较重是显而易见的。增值税在煤炭企业的总税负中占有半壁江山。近些年来，煤炭价格一路走高，促使煤炭企业增值税销项税额不断升高，尤其是自2009年1月1日起，煤炭行业的增值税率由13%提高到17%，又使企业的增值税销项税额提高了四个百分点。作为采掘业，煤炭行业在采掘过程中发生的地面塌陷补偿费、探（采）矿权价款和环境治理费等都无法抵扣，虽说自2009年1月1日起国家允许抵扣设备的进项税额，但设备购买是有限的，增值税税负过重已是一个不争的事实。
二、做好纳税筹划是煤炭企业发展的必由之路
对于目前处于困难中的煤炭企业而言，挖掘税收潜力，合理筹划增值税无疑成为了提高煤炭企业的竞争力的重要途径。在做好纳税筹划工作的过程中，笔者认为，有如下几点需要注意：
1.遵守国家税收法律法规相关规定
纳税筹划的本质是企业通过合理规划自身的生产经营活动，在不违反税法的前提下尽可能减少税款支出，实现利润的最大化。只有遵守税收法律法规规定，国家利益才能得到保证，纳税筹划才没有风险，企业纳税筹划的目的才能实现。
2.财税人员要具备丰富的税收专业知识，全面综合考虑问题
纳税筹划是一项很专业的工作，既需要纳税人具备扎实的理论基础，熟悉税收法律法规相关规定和会计处理，又需要纳税人具备丰富的实践经验，掌握企业的业务流程、涉税事项、涉税环节等，找准切入点，制订有效的筹划方案。除此之外，纳税筹划的目的不能仅停留在节税这一点上，应注重税收与非税收因素，综合衡量纳税筹划方案，从而通过节税达到增加收益，实现利润最大化的目的。
3.加强与主管税务机关的沟通
因工作性质的不同，企业往往对相关税收政策的了解和理解不如税务机关及时、透彻。为此，企业应妥善处理同主管税务机关的关系，及时了解并准确理解税收政策，为纳税筹划打好基础。
三、煤炭企业做好纳税筹划工作的方法
1.合理筹划销售运费
由于我国独特的“北煤南运，西煤东送”的煤炭运输格局，销售运费占煤炭企业收入的比重较大。倘若企业负责煤炭的运输费用，将运费作为价外费用包括在销售总价之中，无疑抬高了增值税销项税额的计算基数。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条第二款的规定，同时符合以下两项条件的代垫运输费用不作为价外费用：一是承运部门的运输费用发票开具给购买方的；二是纳税人将该项发票转交给购买方。若企业将自有的运输部门独立核算或将运输业务交由社会运输单位进行，并按照增值税暂行上述规定进行操作，则可以有效地降低增值税销项税额的计算基数。
2.结合当前的增值税法规，合理抵扣
《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条对不允许抵扣的进项税额进行了列举。煤炭企业应对不允许抵扣的情形准确把握，对暂行条例的未列举的做到应抵尽抵。在实务中对维简费购置的井巷用材料，抵扣进项税额无不妥之处。
除了上述这些，由于煤炭企业可抵扣的进项税额较少，设备抵扣对煤炭企业意义重大。因此，笔者认为，企业应制订设备更新计划，及时进行设备更新换代，不仅可以直接增加增值税进项税额，还可以推动企业技术进步，促进产业结构调整和提高竞争能力。
3.发展循环经济，综合利用煤炭副产品
财政部国家税务总局《关于调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策的通知》（财税[2011]115号）第一条规定，对销售自产的以建（构）筑废物、煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料免征增值税；第五条第二款规定以粉煤灰、煤矸石为原料生产的氧化铝、活性硅酸钙实行增值税即征即退50%的政策等。笔者认为，煤炭企业可依据上述税收政策规定，大力发展循环经济，以实现企业效益的最大化。
4.采取合理的结算模式达到节税目的
煤炭企业在生产经营过程中，因人员、技术等方面的原因，有些生产经营项目需采取外委的方式。若外委方式采取包工包料，则企业不能享受材料抵扣所带来的好处。因此，企业可采取包工不包料的结算模式，以最大限度地抵扣材料增值税进项税额。
