【浅析注册会计师审计独立性的因素】影响注册会计师独立性的因素

时间：2019-04-03 03:22:32　来源：雅意学习网本文已影响人

　　摘要：独立性是注册会计师审计的灵魂和本质特征，决定着审计意见的客观、公正性，是注册会计师职业生存和发展的源泉，独立性原则是注册会计师职业道德中最基本和最重要的原则。丧失独立性，注册会计师在执行业务过程中就不可能做到客观与公正。独立性问题是注册会计师审计行业的首要问题。本文就目前我国审计界独立性所存在的问题进行了粗浅的剖析，并提出了能使之改善的对策。
　　关键词：审计独立性；托管模式；法律监管；审计收费
　　一、审计独立性的意义
　　在财务报表审计的委托代理关系中，理论上是公司的财产所有者委托审计师审计，但实际上是公司的经理人在控制审计师的选择，是经理人在委托审计师审计，从而影响了注册会计师独立客观的发表意见。在这种委托代理关系的制度安排中，最核心的问题是注册会计师必须独立于被审计对象及其他利益关系人。
　　独立性就是注册会计师执行审计或其他鉴定业务，应当保持形式上和实质上的独立。形式上的独立性，是指注册会计师与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系，如不得拥有被审查企业股权或承担其高级职务，不能是企业的主要贷款人，资产受托人或与管理当局有亲属关系等等。否则，就会影响注册会计师公正的执行业务。实质上的独立性也称精神上的独立或事实上的独立，是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当不受个人或外界因素的约束、影响和干扰，保持客观且无私的精神态度。
　　因此，注册会计师应在实质上和形式上没有任何被认为有影响独立、客观、公正的利益。而所有这一切无非是希望通过审计的独立来达到审计报告的可靠与真实。发现企业存在的问题，但是审计独立与审计的可靠能否划上等号，还是值得分析的问题。
　　二、影响审计独立性的因素分析
　　1、失衡的审计委托模式
　　独立审计行为存在着委托与被委托的基本审计关系，存在着委托人，被审计人与审计人三者之间的特殊关系。其中委托人是指向会计师事务所提出业务委托，并与会计师事务所签订审计业务约定书的单位和个人。委托人是财产拥有者，被审计人是受托管理财产的代理人，二者与审计人共同构成审计关系的三个主体。注册会计师作为被委托方，应当恪守独立、客观、公正三个基本原则。
　　经营者的权力过大与现行社会审计的委托制度损害注册会计师的独立性。目前我国大部分上市公司由于是从国有企业改制而来的，导致法人治理结构存在着诸多问题，事务所本身是一个以营利为目的、自主经营、自负盈亏的经济实体，在审计"交易"的契约中明显处于被动地位。当注册会计师揭露客户的舞弊行为而要承担被解聘的风险时，就完全有可能屈从于上市公司，为其出具虚假的审计报告，甚至共同作弊，由此破坏了注册会计师审计的独立性。
　　2、因历史而产生的体制缺陷
　　我国的会计师事务所和审计师事务所是在挂靠体制下发展起来的，虽然目前已经完成脱钩改制工作,但仍有相当一部分事务所只是形式上脱钩，部分演变为事务所和原挂靠单位成为互相利用、共同创收、收益共享的经济利益关系。这种状态具体表现在改制后的会计师事务所由于自身资金积累有限，抵御风险能力差，使得会计师事务所仍带有政府色彩、地方色彩。注册会计师可能会屈从权力主体的压力而不再保持独立性。
　　3、证券市场发展的不完善
　　我国证券市场的不完善致使市场对高质量审计服务比较轻视。目前我国的证券市场仍处于初期发展阶段，使得社会公众股股东无暇关心是谁提供了审计服务。因而上市公司更需要"独立性低"的审计服务。对已经上市的公司而言由于股权集中，非流通股占绝对优势，往往是国有股和法人股掌握着控制权，上市公司管理者缺乏对高质量审计服务的需求。会计师事务所缺乏保持独立性的内在动机。
　　4、自身利益的驱动及来自被审计单位的压力
　　利益驱动是制约注册会计师审计独立性最深刻的社会根源。会计师事务所不是一般意义上的赢利企业，作为企业与社会公众之间的桥梁，它肩负更多的是社会责任。审计人员是由客户选聘并支付费用的，如果客户终止聘约，注册会计师将遭受经济上的损失。注册会计师事务所害怕失去客户，当面对两难选择时，往往难以保持独立性。有的会计师事务所为了今后能长期拥有客户，就会放弃职业操守，置独立审计于不顾，将否定意见改为保留意见，甚至改为无保留意见。而随着审计意见的修改，审计独立性也就荡然无存了。
　　三、改善审计独立性的对策及措施
　　1、强化市场监管，突出托管责任
　　审计委员会是由公司董事组成的一个公司内部机构，该委员会主要负责选择会计师事务所及注册会计师，并支付审计公费。公司审计委员会的主要目的是处理与独立审计人员的关系，改善内部控制，并建立适当的政策来禁止公司雇员违反职业道德和法律的活动。审计委员会应当有绝对的权利来聘用独立审计人员、确定审计费用和解雇审计人员。另外，审计委员会应当与独立审计人员保持单独联系，接受会计师事务所有关审计报告，并了解会计师事务所向公司提供的全部服务。
　　2、减少政府干预，鼓励合伙制发展
　　打破市场壁垒，减少政府的不当干预。政府和有关方面可以通过颁布法规或制定一些标准，营造一个公平合理的市场环境。同时还要减少不当的政府干预，打破市场壁垒，促进师事务所用正常竞争手段达到扩大市场占有率的目的。
　　鼓励合伙制事务所的发展。合伙设立的会计师事务所由合伙人以各自的财产对会计师事务所的债务承担无限连带责任。由于合伙制的事务所对外承担无限责任，将合伙人个人利益与事务所的业绩和命运紧密联系起来了，必然会提高注册会计师的风险意识，增强会计师事务所抵制来自客户不正当要求的压力和动力。
　　3、努力完善审计收费制度
　　完善审计收费制度，消除会计师事务所对被审计单位管理当局的财务依赖性。可以在董事会中设立审计委员会。由审计委员会来评价独立审计人员的工作并支付审计公费。也可以由监事会或者证监会设立专门的机构来考察注册会计师的工作，收取并支付审计公费。同时要强化审计收费信息披露制度。
　　四、结语
　　我国注册会计师审计独立性问题己经困扰了审计职业十几年，根深蒂固，绝不是仅靠几项措施就可以彻底解决的。审计独立性的提高需要一个过程，需要广大注册会计师、审计管理机构不懈的努力方能实现，这有待于注册会计师整体素质的提高。惟有这样，我国的注册会计师审计职业才能真正做到独立、客观、公正，才能真正提高审计质量。
　　参考文献：
　　[1]吴水澎.中国会计理论研究[M,].中国财政经济出版社,2009.
　　[2]刘战华.浅谈我国注册会计师审计独立性[J].财经界,2010,(1).
　　[3]张丽波.影响注册会计师审计独立性的因素分析[J].潍坊学院学报,2010,(5),
　　作者简介：周美霞（1975.11-），女，山推国际事业园山推股份财务部，会计师。

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