企业所得税纳税筹划研究评述
时间：2021-03-01 16:00:27 来源：雅意学习网 本文已影响 人 
摘要：我国企业所得税纳税筹划研究自20世纪末兴起，发展至今已基本建立起较完善的理论框架。将企业所得税纳税筹划研究，以2008年新企业所得税法实施为界，分为两个阶段，对两个时期前人的研究成果进行归纳总结。通过研究发现，企业纳税筹划的工作还是相对孤立，没有结合整体经营管理，且没有充分运用相关的税收优惠政策，并在此基础上得出相关启示。
关键词：企业所得税；纳税筹划；研究评述；启示
中图分类号：D9文献标识码：A文章编号：16723198（2013）23014803
在我国“双主体”税收制度模式下，所得税所占比重越来越大，成为我国重要的税收来源，自从20世纪70年代末起，中国开始改革开放，国内的税收环境也相应发生了变化，在这二十多年间，中国的所得税制度有了很大的发展。
所得税纳税筹划研究自所得税改革以来不断地完善发展，以2008年内、外资企业所得税的统一为界，前后两个阶段的所得税纳税筹划研究思路和重点是有明显区别的，从前任研究的步伐也可以从侧面反映出，我国的所得税体系日趋完善，更能体现服务型政府的职能。
1“两税合一”前企业所得纳税筹划研究引述
2008年1月1日前，我国对内外资企业实行不同的所得税征纳方式。当时企业所得税纳税筹划是一项新兴业务，许多企业都处于探索时期，但是企业所得税纳税筹划的对象并没有严格区分内外资企业，学者提出的方案通常均适用于社会所有企业。
张阿芬（2001），任志宏（2004），杨孝坚（2006）从企业的生命周期角度出发，将企业活动细分为创立、筹资、营运和分配等环节，提出企业需要根据企业不同的发展阶段的特点和经营的重点，结合会计政策的选择，对企业所得税进行合理的税务筹划，以实现企业税后利润的最大化。具体措施包括组织形式的选择，注册地点的选择，筹资方式的选择，存货、固定资产、坏账准备等的处理及合理利用亏损弥补政策。这一系列的研究建立起了企业所得税纳税筹划最基本、较全面的理论框架。
黄黎明（2002）根据并购的类型，横向并购、纵向并购及混合并购，分析不同并购类型对企业税收的影响，然后从出资方式和融资方式两方面提出：（1）非股权支付额不高于所支付的股权票面价值（或支付股本的账面价值）的20%，企业可以自行选择：一被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算交纳企业所得税；二被合并企业的股东以其持有的旧股换新股不被视为出售旧股、购买新股，免于交纳个人所得税；（2）当企业息税前的投资收益率高于负债成本率时，提高负债比重可以增加权益资本的收益水平，这时可以选择较高比例债务融资的融资方案。
王静，李铁军（2003）将企业集团的纳税筹划作为研究问题的切入点，在企业所得税纳税筹划基本要点的基础上，提出加大债务资本比例制造“资本弱化”模式，适当租赁固定资产，利用可转换债券筹资，利用集团内各纳税单位盈亏存在差异进行转移定价及大力发展电子商务规避税收管辖权等措施。
总的来说，2008年“两税合一”之前的企业所得税纳税筹划的基本理论框架已经建立，大部分学者研究的基本思路主要集中在企业发展各阶段的筹划措施与要点，也有部分学者从企业集团、中小企业等不同规模的纳税人的角度，分析其纳税筹划的特点。而这些筹划的研究基本是运用会计政策的选择进行的，较少涉及到充分运用税收优惠政策，当然这也与当时税法制度有关。该阶段的企业所得税纳税筹划还是起步发展阶段，体系还不完善。
2“两税合一”后企业所得纳税筹划研究评述
2008年1月1日起，我国实行新企业所得税法，统一了内、外资企业所得税制度，在华外资企业特有的税收优惠将取消，国内所有企业均按照新企业所得税法进行纳税，促进了统一、规范、公平竞争的市场环境的建立。
与此同时，新《企业所得税法》还进行了一系列的调整，适度降低了税率，扩大了税前费用扣除，将税收优惠政策从“以区域优惠为主”调整为“以产业优惠为主、区域优惠为辅”，以降低税收负担，调整产业结构和实现区域均衡发展。因此国内学者对企业所得税纳税筹划的研究更加深入、全面。
2.1企业所得纳税筹划基本思路的研究综述
朱纯（2007）结合新旧企业所得税法的变化，有前瞻性地提出了对于降低了所得税税率的内资企业应调整销售、采购等政策以延迟确认收入，对于提高了所得税税率的外资企业应该尽量在2007年实现收入，将税前准予扣除的项目尽量推迟到下一纳税年度确定。文中提及的方法具有较强的实践性和极强的时效性，一定程度上铺平了新旧税法转型的道路。
牛草林（2009）将企业所得税纳税筹划分为税基式筹划与税率式筹划，其中税率式筹划还包括转移定价、低税率和低额式三种，分别论述了税基式、税率式及税额式三种方式的实践误区，并提出相对应的误区规避策略。税基式主要误区是不合法地推迟、提前确认收入，盲目采用加速折旧法，频繁更改存货核算方法等；税率式主要误区是过度使用转移定价方法，为了享受低税率拆分企业导致管理成本上升大于税负降低水平等；而税额式主要误区是对税额抵免概念的认识不足。针对这些误区，笔者提出需要明确所得税纳税筹划目的、处理好节税收益与非税成本关系、处理好短期利益与长期利益关系及增强所得税税务筹划风险意识四大原则，促进企业更合法、有效地运用税收政策达到节税效果。
张英明（2009），梁利辉（2010），张子学（2012）提出长期投资核算方法及利用预缴企业所得税的有关规定延迟纳税的企业所得税纳税筹划方式。前者是基于企业对长期股权投资采用不同的核算方法对本企业缴纳所得税影响不一样的原理，根据长期股权投资成本法核算要求，企业可以选择让被投资单位不分发股利，将投资收益留在被投资企业，以便延缓缴纳所得税，而在投资企业经营不善导致企业盈利较低或出现亏损时及时将投资收益收回，达到减少应缴所得税的目的。后者是指由于预缴税款一定程度上占用了企业的资金，影响企业的资金链，因此企业在预缴企业所得税时，税额较大时应该尽量控制企业所得税预缴比例，从而使预缴税款不超过全年应缴税的70%以上，使多余的税款留到企业汇算清缴期间进行清算。企业可以选择适当的销售方式，如预收款、分期收款及委托代销等方式以推迟会计上的纳税收入，从而延迟纳税所得时间。
