对煤炭企业全口径成本核算的初步探讨
时间：2021-02-10 12:00:13 来源：雅意学习网 本文已影响 人 
摘 要：成本核算是煤炭企业成本构成的核心内容，构建煤炭企业全口径的成本核算体系对企业的可持续发展具有长远意义。本文提出了煤炭企业现行成本核算中存在的问题，认为在现阶段及未来的经济发展中，煤炭价格应该包含安全成本、保护和治理矿区环境成本和煤矿企业转产成本，并试图通过对这些新增加成本项目的详细阐述，以期对读者有所启示。
关键词：煤炭企业 安全成本 环境成本 转产成本
一、我国煤炭企业成本核算的基本现状
目前，我国煤炭企业成本核算的基本框架是1991年国家“两则两制”颁布后，由原能源部结合煤炭行业的实际情况制定的。就煤炭行业整体成本核算来看，十几年来，只对个别项目的提取标准由政府部门进行了小幅度的调整，核算内容并没有实质性的变化。由于成本核算范围小，应该进的成本没有进，致使在煤价恢复性上涨的过程中，一方面引发了外界对煤炭行业盈利的议论；另一方面即使企业有能力投入也投入不进去，影响了企业安全生产和发展后劲。因此，我们认为成本核算框架已经不能适应煤炭工业现阶段和未来安全可持续发展的需要。
二、全口径成本核算的定义
全口径成本核算就是指，自企业从国家获得开采权、经各生产环节直到企业出让产品所有权的过程中所产生的一切费用，都应纳入成本核算。由于煤炭行业的特殊性，在煤炭生产成本核算中不仅有原材料的投入，更有安全成本和环境成本的投入。长久以来，煤炭企业成本核算基本上反映的是制造成本，即根据会计准则，生产成本与期间费用分开核算，成本项目为“直接材料、直接人工和制造费用”，结合煤炭企业，其可以分为原材料、工资、职工福利费、电力、折旧费、井巷工程基金、维简费、修理费、地面塌陷赔偿费和其他支出等项分别进行核算，但目前来看这些远远不能反映煤炭企业发生的真实成本，煤炭产品的成本应该是“生产成本+安全成本+环境成本+转产成本”，实施全口径成本核算管理已经势在必行。
三、全口径成本核算管理应包括的内容
（一）基本生产成本
基本生产成本是指矿井采掘生产过程中实际的费用支出，它是煤炭企业近十几年来常规、传统的核算项目，其包括以下内容：
1、原材料：包括生产过程中消耗各种材料：如坑木、坑木代用品、炸药、雷管、大型材料、劳保用品、配件等，但不包括用于煤矿安全及环境治理方面的材料消耗。
2、电力：包括生产过程中消耗的电力，不包括维简工程消耗的电力及其他非生产性用电。
3、生产工人薪酬：是指煤炭企业为获取生产工人提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
4、折旧：是指与生产有关的固定资产提取的折旧费。
5、其他支出：在将安全成本、环境成本、转产成本单独核算后，就可以将井巷工程基金、维护费、安全费用计入安全成本的核算内容，将地面塌陷补偿支出纳入环境成本的核算内容。这部分费用在发生时可按照明细项目直接计入基本生产成本，或先计入制造费用，再分配转入基本生产成本。
（二）安全成本
安全成本应该是企业生产经营过程中与安全有关的费用的总和，包括为保证安全生产所发生的所有支出和所有因安全问题而产生的损失，煤炭生产的行业特殊性决定了安全贯穿于煤炭开采的全过程。应该说，安全成本是煤炭生产的一种附加成本，既可以作为一项独立的成本开支，同时又是煤炭开采成本的有机构成部分。作为一项独立的成本开支，安全成本包括预防性安全费用和事故损失机会成本。
（三）环境成本
本质上，笔者认为，环境成本是企业生产经营活动中所耗费的生态要素的价值以及为了恢复生态环境质量而产生的各种支出，从坚持社会经济可持续发展的目的出发，结合煤炭生产的行业特点，赋予煤炭企业环境成本以新的“成本内涵”：就是指煤炭企业为满足未来社会经济发展对生态环境的需求，需要在目前进行生态环境补偿而发生的价值消耗。具体成本构成包括：①破坏生态环境造成的损失；②为实现一定环境目标而发生的各项预防性支出；③环境恢复与治理费用；④矿区安全环境成本；⑤其他环境相关费用。
环境成本的内容与分析。
（1）煤炭资源成本。资源是有价值的，人类社会经济活动使用和消耗自然资源必须支付成本，即付出代价，其数额应大于或等于资源自身的价值。由于煤炭企业生产耗减、占用资源导致生态环境系统状态发生变化和他人失去利用煤炭资源的机会，所以它是一种补偿成本与机会成本相统一的环境成本。
（2）生态环境降级成本。煤炭生产活动不仅占用和消耗煤炭资源，还会引起其他生态环境资源质量下降的损失，其价值表现为生态环境降级成本。在很多情况下，耗减和降级是同时发生的。如不合理开采矿产资源，一方面减少了矿产的储量；另一方面破坏了未开发资源的开采条件，使其降级。
（3）环境保护与污染预防成本。环境保护与污染预防成本是指为保护和预防生态环境资源不受损害，避免环境污染和环境事故所发生的成本费用，属于企业的主动支出。
（4）环境恢复和治理成本。为恢复和治理被污染、破坏的生态环境资源而发生的成本费用就是矿区的环境恢复和治理成本。包括处理废水、矸石等废弃物产生的成本；净化空气、水源产生的成本；处理地表塌陷、河流改道、山体滑坡产生的成本等。
（四）转产成本
煤炭企业与其他矿业一样，由于资源的有限性和不可再生性，决定了所有的煤矿都会因资源枯竭而关闭。煤矿关闭前，企业需要大量资金用于转产和安置人员，而这笔费用目前企业不能预先提取进入成本。因此，从这个角度出发，我们应该考虑煤炭行业的特殊性和承担的社会责任，在成本中增设转产资金和新井建设基金。由于煤炭是一次性资源，决定了矿井寿命的有限性，所以在煤矿生产发展兴盛期，在成本中按照吨煤的一定标准提取转产资金和新井建设基金非常有必要，这两项资金作为长期负债管理，做到专款专用，在矿井转产和新井建设时作为专项资金用于项目建设。对于国有企业相对计划经济时期而言，企业探矿权和采矿权费用是新增加的，况且这个数额还有增大的趋势，因此，在煤炭成本中应该有所反映。
总之，根据煤炭企业的自身特点，重新调整煤炭成本构成项目，实行全口径成本核算管理，对于煤炭企业提高经济运行质量，实现最佳经济效益，确保持续健康发展具有极其重要的意义。
参考文献
[1]张晓明，煤炭企业成本核算初论，商业会计，2008.11.
[2]朱学杨，论煤炭矿区成本会计核算，财会与审计，2007.2.
（作者单位：安徽恒源煤电翔宇物流公司 安徽淮北市 235100）
