浅谈企业所得税的国际化
时间：2021-04-12 16:04:22 来源：雅意学习网 本文已影响 人 
［摘要］税收国际化是税收分配关系在国家之间的扩展，是关于税收在国际领域的传播、联系、规律以及共同特征；它是伴随着经济国际化而产生的，具有一个客观的、历史的、必然的发展过程。随着国际贸易、国际投资、国际金融的广泛发展，税种、税制的国家独立性和单一性越来越受到国际经济的局限，一个国家要发展，则必须逐渐走上税收国际化的道路。当今世界各国的各个税种都在不断的走向国际化的道路，其间也遇到了很多问题有待于进一步研究，我国随着经济和国际接轨，各个税种也在走向国际化，其中又以企业所得税最为关键，也是我们研究的主要内容。
［关键词］国际税收;税收国际化;企业所得税；跨国公司；
一、国际税收和税收国际化
要想研究税收国家化，那么必须深刻了解国家税收的相关知识。国际税收是跨国税收关系的总和，它主要体现国与国之间的税收分配关系，国家与跨国纳税人之间的分配关系，国际共同税收分配关系，以及与跨国分配关系相联系的一系列体系、制度、规范、组织等国际税收问题。税收国家化和国际税收之间的关系是十分密切的，两者有一定的共同点，但是也有各自独特的特点，税收国际化是税收分配关系在国家之间的扩展，是关于税收在国际领域的传播、联系、规律以及共同特征，税收国际化可以是一个税种的国际化，也可以是税收制度的国际化，还可以是税收变动趋势的国际化 。
二、税收国际化的发展、内容以及意义
科学是没有国界的，优良的税收制度也是没有国界的，税收国际化正是科学的税收被世界各国认同的过程，因此税收国际化具有一个客观的、历史的、必然的发展过程。税收从一个国家的范围扩展到国际间的分配关系是社会生产力发展的自然结果，而税收国际化是伴随着经济国际化而产生的。随着国际贸易、国际投资、国际金融的广泛发展，税种、税制的国家独立性和单一性越来越受到国际经济的局限，一个国家要发展，则必须逐渐走上税收国际化的道路。
税收国际化，正是科学的税收被世界各国认同的过程，经过多年的研究，税收国际化主要体现在以下几个方面：税制结构国际化；税种内容国际化；税收政策国际化；税收征管国际化。
税收国际化会使进入世界市场的国家之间的税收差别逐渐缩小或消失，更加有利于国际经济交流和合作，也有利于国际社会的共同繁荣和发展，
三、当今世界企业所得税的国际化问题
时代在发展，税收国际化的道路也愈来愈宽敞，增值税、消费税、关税、所得税等等大小税种都在逐步走在国际化这条道路上。我们重点来研究下企业所得税的国际化问题。
企业所得税：所得税是以纳税人的收益额为征税对象的税种的总称。所得税大多数国家普遍开征的税种。征税范围极其广泛，是现代各国税制体系的重要组成部分，在各国税制中占有非常重要的地位，随着各国所得税体制的不断完善、经济的繁荣，所得税的国际化问题也越来越重要，企业所得税的国际化成为必然。
企业所得税的国际化问题很多，诸如企业所得税国际发展有几个突出的问题，包括如何确定跨国经营的公司纳税主体、所得税税收认定问题、税收负担问题、跨国税务计划和国际避税与反避税问题等。
企业所得税的国际化问题是伴随着跨国公司的发展而产生的，企业所得税的国际化问题最首要的问题是确定纳税主体的问题。
跨国公司是指两个以上国家或地区拥有或控制着生产或服务设施并从事经营活动的企业。在所得税的国际化问题之中，首先要面临的是征税对象问题。即向谁征收的问题。主要是由于在国际税收过程中对纳税人（公司）的确定变得越来越困难，越来越模糊。一般的法人解释是指依照法定程序设立的具有民事权利义务资格的社会组织，法人是具有独立的组织结构，并具有独立的财产所有权或经营权，能以自己的名义享有民事权利，承担民事义务，如社团、公司等。但是国际税收设计的跨国纳税人法人包括从事跨国经济活动的所有企业或公司，即可指任何法人团体或任何在税收上视同法人团体的实体。跨国法人的组织形式是多样化的公司。因此对于法人身份的认定一直是个有争议的问题。涉及到各国的税收管辖权，确定法人居民身份的根据不同，判定法人居民身份的标准也不同。为了使法人身份的认定有一定的参考标准，一般国际上比较通行的判定标准有三种：（1）法人实际管理控制中心所在标准（2）法人的总机构所在地标准（3）法人注册成立地标准
企业所得税国际化问题之二是企业所得税的征税客体问题。
各国在确定企业所得税的征税对象时一般都按照自己国家的政治、经济、社会的经济活动以及人们从事的业务等都是多方面的。现如今，经一段时间的研讨，一般国际所得大致包括以下几大类：跨国经营所得，跨国劳务所得，跨国投资所得，其他跨国所得等。
企业所得税国际化问题之三是企业所得税中跨国公司的税负问题。各国税负意义上的差别是一个显而易见的事实。在跨国公司总收入一定的条件下，由于各国的具体国情、税务制度、会计制度的不同会产生很大的税负差别。各种外部环境的影响，最终反映在税基大小和税率高低上。
各国税率不同是占据跨国公司税负差别的直接重要原因，随着经济全球化的发展，通过资料显示：OECD发达国家企业所得税的税率水平逐渐降低，由1996年的平均37.6%降至2002年的31.04%，平均下降了6个百分点，其中爱尔兰是降幅最大的国家。达到了22个百分点。这说明发达国家之间的国际税收竞争导致税率的下降，企业所得税的税负也较低，也便于国际投资。然而。非OECD发展我国家的税率却有上升的趋势。与OECD发达国家进行比较，可发现非OECD发展我国家的平均税率仍然远远低于OECD发达国家的平均税率。2000年OECD发达国家的平均税率是34%。非OECD发展我国家为30.27%。比OECD发达国家低了3.73个百分点。即说明OECD发展我国家的平均税率虽然低于OED发达国家的平均税率。可是仍然还是不利于投资。但是从世界范围的总体趋势来看，由于经济总量的增加，税基范围的扩大，国际税收竞争的加剧，降低税率是一个突出的特征。
在跨国公司的投资活动中，一般的跨国公司为了减轻税收负担。都会选择税率较低的地区进行投资。因此，各国的公司所的税税率高低也是必要的参考条件，但各国的政府规定的法定税率和实际税率之间还是存在着很大的区别的。在进行投资时，还是很有必要对于两者之间的区别进行精密的分析。
影响跨国公司税负的因素还有很多，比如费用确认和分摊对税负的影响；通货膨胀对税负的影响；汇兑损益对税负的影响；避免双重征税方法的不同对税务的影响以及税收优惠与税收管理对税负的影响等等一系列的因素，都是很值得我们去研究和探讨的。
四、中国企业所得税的国际化问题及政策
自从我国改革开放以来，我国和世界有着不断的联系，国民经济的国际依存度越来越高，参与国际活动也越来越频繁。伴随着经济全球化的发展，我国的税收也在不断的走向国际，与国际接轨，经济全球化正在带动世界性税制改革的发展，在经济全球化的背景下。一个具有强大国际影响力的国家的税制变动必然会引起与其经济关系密切的国家采取相应的税制改革变动，最终导致税制改革的国际化和税收制度的国际化，我国要想在国际竞争中立于不败之地，增强国民经济的持久的竞争力，则必须进行税收制度的改革和完善制度。不断走上国际化道路。
我国企业所得税经过1994年的税制改革，我国的企业所得税更加接近国际惯例，但个别地方仍然有一些区别，有待进一步深入研究。
（1）关于纳税人的规定。内资企业所得税沿用我国传统规定，以独立核算的企业或组织为纳税人，符合我国的实际情况。而世界多数国家以公司或法人为纳税人，判定标准比较明确，公司或法人具有一定人格化的特征，能够在法律上独立承担民事责任，组织形式比较规范，便于政府管理，而独立核算的单位或组织，并不是规范的企业组织形式，一个企业法人可以派生出多个独立核算机构，因而容易引起管理上的混乱.以独立核算作为企业所得税纳税人的标准，往往不利于其他经济法规和国际惯例的协调。势必将由法人实体取而代之。
（2）关于税率的规定。
内资企业税率规定为单一的33%比例税率，单一比例税率是一种典型的传统税制结构，单一税率有利于留存利润，在公司普遍发展的情况下，就会产生对分配利润的双重征税、税负不公平，现在许多国家针对分配利润间双重征税，采取税收抵免或双税率制，解决这个问题以及引进股东投资。随着我国现代企业制度的建立和发展，如何解决这个问题也应进早论证
（3）计税工资标准的规定
规定计税工资标准是我国的特殊情况，其他许多国家对于工资扣除，都是可以按实扣除的，但我国不是，这是由我国的实际情况决定的，随着经济的发展将会与世界各国的规定一致。
我国企业所得税主题部分已经依靠国际惯例了，但细微之处存在的差别，还有待于进一步深化改革，只有建立一个符合国际惯例的企业所得税，才能有利于企业参加国际经济活动，有利于国民经济增长。
我国和世界其他国家的所得税体制中仍然还是有很多地方需要改进。比如内、外资企业所得税在适用税率、成本开支范围及标准、折旧计提、优惠政策等方面都还存在着一些分歧，这就需要各国结合本国的实际情况、基本国情做出处理的方案，只有不断的改善不断的进步。企业所得税在国际化道路上才会走的更加顺畅。也有利于各国的不断发展。
参考文献
[1]靳东升：《税收国际化与税制改革》，中国财政经济出版社1995年1月编注。
[2]靳东升：《税收国际化趋势》，经济科学出版社 2003年5月编注。
[3]沈玉平 吴利群：《中国税制》，浙江科学技术出版社2004年第1版
第252-253页。
