基于不确定性的矿业权流转计量探讨

时间：2021-02-10 08:00:05　来源：雅意学习网本文已影响人

　　一、矿业权流转不确定性分析
　　矿业权是我国法律赋予企业法人、自然人等经济主体于一定期限内在规定的矿区内勘查和开采矿产资源的权利。我国矿产资源所有权归国家所有，从所有权中派生出探矿权和采矿权。我国法律规定经济主体取得矿业权后可依法转让。探矿权人有权优先取得其勘探区域内的采矿权。采矿权的获得，还可通过公司重组收购、合并、投资入股等方式取得。
　　矿业权流转过程存在不确定性。会计主体花钱购得矿业权，该矿业权是否能带来未来经济利益是不确定的。矿区权益分为探明矿区权益和未探明矿区权益。探明矿区权益的不确定性相对较小。而对于未探明矿区权益，其可能是富矿，也可能是贫矿，存在高度的不确定性和风险，主要包括自然风险、市场风险、法律风险和政治风险等。矿业权的自然风险包括勘查风险、储量风险、环境风险以及灾害风险等。矿业权的市场风险主要来自于矿产品市场价格的波动，会直接影响未来的现金流入量。我国尚未建立全国统一的矿业权信息平台，矿业权流转市场不完善，交易管理制度不健全，评估方法不科学，价格形成机制未理顺，矿产品市场价格的不确定性更大。矿业权流转面临着政策法律风险。根据经济发展需要，我国制订了一系列有关矿产资源开发利用的法规、政策。法律规范不甚完整，法律法规出现漏洞，影响矿业权的投资，增加投资成本，减少收益。比如，最近全球倡导的“低碳经济”对减排有新的要求，而我国现行的《矿物资源法》只规定了“开采矿物资源，必须遵守环境保护的法律规定，防止污染环境。”这样的规定过于笼统。一旦修改完善法律，增加减排的标准，就会增加企业的成本。矿业权流转还可能面临政治风险。我国越来越多的采掘业公司到国外尤其是非洲开采矿产资源，东道国可能发生政权更替、领导人更换、社会动荡以及爆发战争等，因东道国的外资政策、法律政策和汇率政策等变化将影响矿业项目的正常勘探开采，严重者会导致合同中止，项目损毁，产生巨额经济损失。
　　二、矿业权流转计量现状
　　由于数据库查找的局限性，笔者通过翻阅2011年所有的上市公司年报，披露矿业权的公司主要分布在石油天然气行业、煤炭行业、钢铁行业、有色金属行业，少量分布在玻璃陶瓷和材料行业。2011年年报计量了矿业权资产金额的公司有105家。
　　105家公司中，除了中石油将取得的矿业权计入“油气资产”外，其余104公司都将采矿权计入无形资产，只有酒钢宏兴（600307）、洛阳玻璃（600876）、宝泰隆（601011）、攀钢钒钛（000629）、新兴铸管（000778）5家公司将探矿权计入“其他非流动资产”项目。盛屯矿业（600711）将勘探权采矿权使用费计入“管理费用”。在计入无形资产的公司中，有9家公司将探矿权和采矿权合并入账，其余都是分别入账确认。2011年初披露的矿业权合计数为144亿元，2011年末矿业权合计数为183亿元。96家公司则是分别披露探矿权和采矿权数据，在报表附注中按无形资产的账面原值、累计摊销、账面净值、减值准备、账面价值列示。两家公司披露了未探明矿区权益情况。兖州煤业（600188）披露企业合并中取得的勘探和评价资产，以其收购日的公允价值确认，列示于“无形资产——未探明矿区权益”项目，2011年初，余额为37.7亿元，2011年末余额为36亿元。东方锆业（002167）只有期末余额407万元。
　　12家公司计量了勘探开发支出金额，凌钢股份、江西铜业、百花村、西部矿业、中国石油、紫金矿业、国投新集、中色股份计入“无形资产”；西部资源、西藏矿业、云铝股份计入“长期待摊费用”，2011年初余额为373亿元，2011年末余额为412亿元。西部矿业（601168）计量了地质成果的金额1.2亿元。章源钨业（002378）将勘探开发支出和地质成果计入“其他非流动资产”，2011年勘探开发支出期初数为7061万元，期末数为7196万元，地质成果期初数为207万元，期末数为110万元。
　　三、公允价值在矿业权流转中的运用
　　美国FASB提出的成果法和完全成本法都属于历史成本法，这两种方法都存在明显的不足。成果法主要针对已发现探明储量相关的成本费用，对于已发现未探明储量则没有规定。完全成本法将所有石油天然气储量集中到一个非常广泛的成本中心，在此成本中心发生的所有取得、勘探及开发成本都认为是该集合资产的成本，而不论勘探失败与否。在采掘行业，如果勘探失败，没有发现矿藏储量，未来不会有经济利益流入企业，因而不应将失败的勘探支出予以资本化。历史成本法没有突出矿产资源行业的经济特征，没有对矿产资源储量进行会计处理，不符合财务报表的基本目标。
　　针对历史成本法在矿业权流转中存在的不足，陈洁（2011）根据IASB的最新成果，分析了公允价值在矿业权流转中的运用条件。公允价值运用最重要的问题是估值问题，公允价值估计有三种方法：市场法、成本法和收益法，IASB建议在采掘业活动公允价值估值中采用收益法。这是因为成本法和市场法侧重于过去和当前，而收益法更重视未来，是未来导向的。使用收益法估计公允价值需要确定的参数包括：（1）可采矿产资源数量；（2）在使用年限内产权区域的生存状况；（3）商品价格、汇率、开发和经营成本、税收、权利金制度和其他需支付给政府的款项；（4）与货币时间价值相关的贴现率及不反映在未来现金流量估计中的风险。矿业权流转存在不确定性，需要规定不可观察参数。
　　根据储量/资源的定义，矿产资源可分为已探明的、很可能的和可能的。本文基于不确定性产权流转的研究，因此对于储量/资源的计量，主要考虑未探明的储量/资源的价格，其价格经常不稳定，预测很困难。期货市场可为储量/资源未来现货价格提供一个市场预期。公允价值收益法所需的许多参数被写入公允价值计量的第三层级。IASB一致认为，对公允价值计量的关注是基于假设市场中的假设交易，主要涉及适当的计量属性的选择问题，即IASB概念框架项目的重点领域。
　　四、矿业权流转公允价值计量模式

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