影响注册会计师独立性的因素【影响注册会计师审计独立性因素分析及对策制定】
时间：2019-04-13 03:14:49 来源：雅意学习网 本文已影响 人 
【摘 要】 独立性是注册会计师审计的灵魂，决定着审计意见的客观、公正性。注册会计师审计是维护社会经济秩序稳定及商业正义的一道有力防线，审计独立性则是该防线的基石；丧失独立性，审计意见价值甚微，审计职业的社会功效难存。
【关键词】 审计；独立性；原因；对策
中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1006-0278(2012)03-037-01
一、审计独立性的内涵
独立性分为实质上的独立性和形式上的独立性，实质上的独立性要求注册会计师在执业过过程中不能主观偏袒何一方当事人,尤其不应使自己的结论依附和屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力,保持严格的超然性。所谓形式上的独立性,它是指会计师事务所或鉴证小组避免出现使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或职业怀疑态度受到损害的情况,是指注册会计师必须在第三者面前呈现出一种独立于委托单位的身份。
二、影响注册会计师审计独立性的因素
（一）审计项目负责人及签字注册会计师长期不换
一般而言,会计师事务所中各个注册会计师隶属于不同的审计部门,这些部门负责的审计项目也各有分工。在实务中,每个审计项目的负责人通常会固定下来,以增加注册会计师对被审计单位情况的了解,进而提高审计效率和效果,但同时也增加了被审计单位与审计项目负责人及签字注册会计师相互勾结、串通的可能性。
（二）收费结构的不合理
如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大，则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将产生自身利益威胁。威胁的重要程度主要取决于下列因素： 1．会计师事务所的经营结构； 2、会计师事务所所处的发展阶段； 3．从定性和定量角度考虑，该客户对于会计师事务所的重要程度。
（三）被审计单位的法人治理结构的缺陷
建立现代企业制度的角度看,应从完善公司治理结构方面来促进注册会计师审计的独立性。独立董事在监督公司经营管理、控股股东权利、经理人权利、保护股东权益等方面发挥着特殊的作用。同时,审计委员会也是代表股东行使审计监督权力的一种有效组织形式。而在现实的公司治理中,独立董事和审计委员会却没有发挥其应有的作用,从而使公司治理结构中缺少了使CPA坚持独立原则的制度力量。
三、强化注册会计师审计独立性的方法和措施
注册会计师审计独立性的对策独立性是注册会计师执业审计业务的生命,是客观公正的前提。伴随着会计市场的全面开放,来自国际的竞争将对国内的会计服务行业提出更为严峻的挑战。要从根本上对独立性缺失的问题加以治理,重塑社会公众的信心,提高资本市场的效率,优化社会资源配置,塑造良好的诚信形象已成为行业建设的当务之急。而这一切均应以提高审计独立性为突破口,只有在独立性的建设上取得实质的突破后,才能使整个行业的形象和信誉得到提升。
（一）转变会计师事务所的组织形式,扩大事务所规模
大力推进我国事务所由有限责任制向合伙制转变。合伙制事务所承担无限责任。合伙人利益与事务所业绩和命运紧密相关,更有压力和动力增强风险、责任、质量和品牌意识,自然也更能抵御来自公司经营者的不当意志。我国发展合伙制的同时还必须研究如何建立责任权利相互协调的内部运作机制,以解决可能发生的“一年合伙,二年红火,三年散伙”的问题。通过合并、兼并、强强联合等方式发展大型会计师事务所。
（二）规范非审计业务
对非审计业务加以规范。如:将审计业务和非审计业务由不同的注册会计师承担。这种做法可以避免注册会计师实施与委托人的利益在某种程度上相一致的非审计业务而影响注册会计师的独立性。在其内部将审计部门和咨询部门分开,各负其责。会计师事务所在发展非审计服务业务的同时,应充分考虑非审计服务业务与审计业务存在的潜在冲突,通过各种措施加强监督与引导,限制一个事务所同时为一个客户做非审计服务业务和审计业务,以保证注册会计师的独立性不受损害。
（三）规范公司治理结构,明确审计委托机制
规范的公司治理结构可以从制度上支持注册会计师保持独立性。具体做法是:建立以法人股为主体的多元化产权结构,以法人股取代国有股在上市公司的主体地位,建立包括投资银行、投资基金、投资公司、个人、国家等多方投资主体共同持有公司股份的产权结构,解决在公司治理结构中形成的国有股“一股独大”及“所有者缺位”的情况。这种多元化的产权结构可以形成对经营者的制约机制,强化股东的控制权,降低“内部人控制”的缺陷。
参考文献：
[1]薛治宏.论内部审计独立性[J].公用事业财会,2010.
[2]杨春兰,李俊林.对战略管理会计发展的研究[J].会计之友，2006.
