管理会计学：现状、问题与对策
时间：2021-05-31 08:01:14 来源：雅意学习网 本文已影响 人 
【摘要】根据国务院学位委员会、教育部颁布的2011修订版《学位授予和人才培养学科目录》显示，我国普通高校研究生教育和本科教育共设13个学科门类（哲学、经济学、法学、教育学、文学、历史学、理学、工学、农学、医学、管理学、军事学、艺术学）、110个一级学科（专业）。如果说会计学或财务会计学是属于管理学大类下的一级学科，在现代会计学科体系中与财务会计比肩的管理会计却仅仅是会计教学体系中的一门课程。因而将管理会计上升为管理会计学，成为管理会计体系建设必不可少的前置性要约。本文从学科角度审视目前管理会计体系现状，揭示存在问题，并就此提出规范专用术语、经典经济订货量模型现代改造和应用整饬，以及确立基础性核心内容界线等建议。
【关键词】管理会计学 边际贡献（率） 经济订货量模型 责任会计
一、引言
学科是与知识相联系的概念，是有关自然、社会的知识系统及其内含知识子系统的集合。学科是分化的科学领域，是自然科学、社会科学的下位概念。学科有广义和狭义之分。广义的学科是学术分科（类），专指特定科学领域的分支，因而有一级学科、二级学科逐次递进细分的系统性科层结构。一级学科是学科大类，二级学科是其下的学科小类。如自然科学中有数学、物理、化学和生物学等；社会科学中有法学、社会学、经济学和管理学等。
学术分科制度起源于中世纪欧洲大学，我国于清末民初在废止儒学“四书五经”一统天下体制基础上，全面地引进了西方国家学科体系，并延用至今。
狭义的学科是专业分类，其表现是高校教学、科研等功能单位，是对高校人才培养、教师教学、科研业务隶属范围的相对界定。最窄义的学科是仅限于专业内部的课程分类。即便是义务教育的中学阶段教学，也存在主科语数英，副科史地化、音体美之分。对于管理会计学而言，学是“学科”，且其含义主要是指狭义的学科。既然学科是科学知识体系的分类，不同的学科是不同的科学知识体系。
成熟的学科应该包含三大体系：一是概念体系；二是工具体系；三是应用体系。概念体系是学科基础，即基于学科目标指引学界、业界公认的一系列概念说明管理会计，并为管理会计所用的基本概念（专用术语），这一概念规定了收集资料的途径和范围。工具体系就是狭义的理论及其模型、方法。这一概念又有三个层面：一是收集资料的方法；二是分析资料的方法；三是指导资料收集和分析的原则。应用体系则通过具体的场景设计，以问题为导向，以方法为导引，描述和讲解工具方法具体应用的案例。因而，从管理会计学科体系角度出发，以专业术语、工具方法和知识架构三大维度审问当前，厘定是非，纠偏革故，对于理论层面和应用层面的管理会计体系建设，不失跬步千里、小流江海、土壤泰山之义。
二、关于作为学科理论基础的管理会计专用术语
众所周知，作为体现学科知识原点和精神坐标的专用术语，既是构成学科专门理论不可或缺的细胞，更是学科分野和表征。如同样以微观企业为研究对象的经济学和会计学，经济学基于资源配置学科目标而专注于资金运用；而会计学作为企业从事的交易和事项记录的反映，基于复式记账原则的会计恒等式要求，对资金来源问题，不容遗漏。因而根据资本偿还与否与资金成本税收影响两大性质差异，将资金来源分为债务资金和权益资金两大类，专事企业资金运动的财务管理，据此提出了产权比率、资产负债率和权益乘数等专用概念。此外，会计学根据债务偿还期限长短，以一年或一个营业周期为界，提出了流动负债和非流动负债概念。
在描述企业资金运用时，马克思将购置劳动资料的资本定义为不变资本，将购置劳动力和劳动对象的资本定义为可变资本，并就此提出资本有机构成概念。而会计学则根据因资金运用而形成的资产变现能力（流动性）大小，以一年或一个营业周期为界线，将资产划分为流动资产和非流动资产。在此基础上，财务管理从资金来源与资金运动平衡原理出发，构造了如营运资金、流动比率、长期资产适合率等概念，而并未涉及资产结构考量问题。
因而，政治经济学语境中的资本，并非会计学语境中的资本，而是资产概念。应该说这种区别，资本、资产概念本身未变，而是不同的学科赋予其不同的内涵。不同学科也因此而泾渭分明、各自独立。
在简化的西方微观经济学二元生产函数中，劳动与资本只是作为自变量和生产要素。沿袭政治经济学观念，在肯定长期皆可变的基础上，微观经济学认为在短期中资本不可变，劳动可变。并由此根据成本与产量关系，衍生出可变成本和固定成本术语。不难看出，同是随产量变动而变动的成本，在管理会计中是变动成本。质同而名异，专业术语的学科分界属性，不证自明。
当然，就学科构建而言，术语区隔是必要条件，业内共识是不可或缺的充分条件。遗憾的是，1979年机械工业部组织翻译出版第一部《管理会计》，到1982年《管理会计》教材面世进入会计学科主干核心课程体系，管理会计知识进入我国已超过30年。但是，财务会计经由1992年末财务部颁布类似CAS1基本准则的十章六十六条《企业会计准则》，奠定的基础性概念框架已成为财务会计实务判断和会计准则制定的准则，实现了财务会计及其管理与现代化的转轨。
不无悲哀的是，管理会计因其固有的“内部会计”属性，管理层三缄其口，学界各自为政，有权力无权威，至今对同一概念，学者仍发出不同的声音，如contribution margin，虽称“边际贡献”者略胜，称“贡献毛益”者也不在少数，甚至还有“创利额”一说（温坤，2004）。如此各行其是，且未现是非之争，莫衷一是、辩论缺席的结果，学科矮化、边缘化，甚至萎缩在所难免。
三、关于学科工具及其应用的管理会计方法
作为西方微观经济学奠基人的英国经济学家阿尔弗雷德·马歇尔，开创了边际分析方法的经济学应用先河。边际分析在本质上是微分数学在经济学中的表现，由于微分数学与数学中的古典优化理论密切相关，因而边际分析慢慢发展、演化成为优化分析，许多经济、管理问题最终都被归结为寻求不同场合下的极值问题。基于这一应用，在微观经济学中表现为边际成本等于边际收益的利润最大化原理，在管理会计中则非经典的经济订货量模型。经济订货量模型在管理会计学科中虽一言九鼎，学科标杆地位不容置疑，但是，无论模型本身，还是其推广运用，均须商讨。
