中国采矿企业税收负担与经营绩效的实证研究

时间：2021-01-26 12:02:19　来源：雅意学习网本文已影响人

　　摘要随着全球矿产资源及能源供应趋紧，中国采矿业将面临国际市场的激烈竞争和巨大压力，而现行矿业税制存在诸多问题，制约了采矿企业竞争力的提高。本文以2005-2012年间全国代表性30家矿业上市公司为样本，考察采矿业实际税负水平及对企业经营绩效的影响。研究结论显示：①实际税负水平的变化可以直接影响采矿企业绩效，两者呈现显著的负相关关系；②在现行的财税体制和绩效考核体制下，地方政府使用所得税优惠保护本地采矿企业，加之中央企业拥有主动避税动机和条件，相对于总体税负而言，采矿企业所得税税负与经营绩效之间负相关性不显著。本文提出改革中国采矿业税制政策建议如下：优化税制结构，建立与矿产品价格变化相适应的弹性税制；完善和优化采矿业增值税政策；细化和完善企业所得税制中扣除项目的内容；制定合理适度的采矿企业税收优惠政策，适时开征矿山企业环境税；加强税收征管，重点防范中央企业内部转移定价问题，从而促进自然资源的合理开发与利用，实现经济社会的可持续发展。
　　关键词采矿企业；实际税负；所得税税负；经营绩效；面板数据
　　中图分类号F812.2文献标识码A文章编号1002-2104（2014）02-0149-05doi：103969/jissn1002-2104201402021
　　随着矿业经济全球化和中国市场经济高速增长，矿产资源供应趋紧，资源约束的矛盾日益明显，2012年中国的煤炭净进口量已经达到2.8亿t，同比增长34.5%，全年原油进口量达2.71亿t，从而原油的对外依存度接近56.4%。近年来，中国采矿企业实施“走出去”发展战略，积极投身国际矿业市场的竞争，2011年中国采矿业对外投资达144.5亿美元，占当年对外直接投资流量的19.4%。后金融危机时代，在国际矿业巨头垄断、资源民族主义和贸易保护主义等外部不利影响下[1]，中国采矿企业能否实现持续增长？随着中国矿业资本市场的不断发展，采矿行业的上市公司也逐渐增多，上市公司经营业绩状况在一定程度上反映整个矿业市场资源配置的合理性及有序竞争性。现有矿业上市公司绩效评价的研究成果多是对一定时期内的企业财务指标、资产经营状况、偿债能力和发展能力进行定量分析 [2]，即单纯从微观因素对采矿企业的经营绩效进行解释，无法为政府政策制定提供更多的理论依据。因此，我们必须突破局限于企业自身发展战略、产业选择等传统解释方法，将企业外部环境因素引入到企业的绩效函数之中[3]。
　　1相关文献回顾
　　国外关于矿业税收的理论研究较多，一般认为矿业税收政策通常会减少该行业所创造的租金[4]。Margaret E[5]认为资源税对可耗竭资源开采的影响取决于资源税率的变化率与市场利率的大小。Boadway et al[6]研究发现矿业税收倾向于严重扭曲公司的生产结构，并建议税收政策应该致力于降低当前税制的扭曲效应。刘新梅等[7]比较了不同税费征收方式对原煤生产企业回采率及最大利润总额的影响；葛世龙等[8]发现在资源开采初期，资源税政策提出的可能性（或资源税率提高）会加快资源的耗竭；在开采后期，则会促进资源保护；张艺等[9]提出通过合理设定基准价格和税率水平，能保证在不同市场结构中实现社会福利最大化；孙大超等[10]通过建立动态优化模型和静态分析模型综合分析各种资源税费对资源开采的影响，找出提高煤炭资源利用率的合理途径。已有研究存在两方面的局限：第一，已有文献对采矿业企业税负分析主要基于企业实际税负的定量分析，没有将企业税负纳入到企业绩效函数中来实证分析；第二，研究中国采矿企业税负与经营绩效之间的关系，必须结合中国矿产资源产权制度、矿业税费制度等背景进行考察，然而现有研究较少涉及采矿业所处的特殊制度环境。
　　李香菊等：中国采矿企业税收负担与经营绩效的实证研究中国人口·资源与环境2014年第2期2理论分析及研究假设
　　假定企业在完全竞争的市场条件下，以现有的技术条件进行开采，该企业勘探发现储量为R的资源，开采周期为T[10]150。π（q ，t）表示企业在时期t采掘数量为q的该种资源，并将其进行加工出售后所获得的利润。在征收矿产资源开采税的情形下，该企业的目标利润函数是：
　　max5qiV=∫T0[π（q，t）-γq]e-ptdt-C（R）（1）
　　（1）式中γ表示矿产资源开采税有效税率，e-pt为贴现系数，其中ρ=ln（1+r），r为贴现率。C（R）为勘探与开发支出成本在开采初始的现值。由（1）可得公司实现最大利润时，满足边际利润等于边际成本的条件式（2）：（π/q）e-ρt=λ。其中λ是矿产品的影子价格。对式（2）求导，得到企业采矿路径的斜率给定式：
　　（2π/q2）（dq/dt）=r（π/q）-（2π/qt）
　　+（dγ/dt）-rγ（3）
　　与不征税时的斜率相比，征税所造成的采矿路径（斜率）变化主要取决于（dγ/dt-rγ）的正负。如果开采税率高于贴现率（即γ0），结论则会相反。政府对采矿企业征税改变了生产行为和经营决策。矿产资源开采具有高风险性和高投入性，勘探过程中发现有价值的矿产概率极低，并且资源开发主体在勘查期和开发阶段一次性、资本性的投入很大[3]6。因此，税收对采矿行为的扭曲效应可能直接引致企业生产效率下降。本文提出如下研究假设：
　　H1：采矿企业实际税负与经营绩效之间存在显著的负相关关系。
　　在中国当前转轨经济下国有上市公司承担了地方政府发展经济的龙头作用，地方政府热衷于通过降低企业税收负担、低价出让或无偿划拨土地等各种制度外优惠，推动区域内企业上市融资[11-12]。在地方政府税收优惠政策中，相对于流转税和财产税，所得税存在着更多的优惠政策和操纵空间，使得有同样名义税率的企业其实际所得税税负存在较大的差异。

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