中国内部审计发展中的几个现实问题思考
时间：2021-06-01 08:00:22 来源：雅意学习网 本文已影响 人 
【摘 要】 文章以经济环境的改革背景为起点，通过对内部审计职业化、组织战略、价值创造、风险导向内部审计四个问题的论述，认为中国内部审计行业的发展应该结合企业生命周期的现实、内部控制与风险管理完善的程度去建立内部审计的目标、职责定位、方法模式，而不能一味地照抄照搬。此外，内部审计行业最急于解决的是内部审计的职业准入标准问题。这个问题的解决有利于中国内部审计行业的长远发展。
【关键词】 内部审计； 职业化； 战略； 价值创造； 风险导向
一、引言
2013年，全球企业仍然深陷在充满挑战的经营环境中，世界性金融危机的影响仍在延续。虽然不是所有市场都像欧美市场那样遭受惨烈的冲击，但大部分市场都不如预期那样乐观。大部分企业均受到需求减少、投资增速放缓的连带影响。可喜的是，内部审计在这样一个不确定性的环境中却得到了前所未有的大发展。根据国际内部审计协会（IIA）2012年底的统计，全球范围内，各大公司自2008年以来对内部审计部门的投入不断增加，2013年的增速将达到五年之最。
自20世纪80年代初中国审计制度恢复至今，中国的内部审计事业得到了空前的大发展。在实践方面，内部审计组织基本上适应了企业的管理需求，从财务审计领域逐步转移到经济责任审计、经营审计、管理审计，甚至部分企业的内部审计组织能够站在更高层面上的公司治理审计帮助企业增加价值。不论现在的企业规模有多大，许多事例表明，内部审计部门或者组织已经开始超越其他管理手段成为为管理机构提供关于效率、效果和节约方面建议的主要智囊。在理论研究方面，越来越多的学者开始涉足这一领域，并逐步吸收国际上最先进的理念应用于我国的实践。
虽然如此，实践中的内部审计组织在伴随着企业的成长过程中，还是存在很多突出的现实问题。尤其是当前中国经济正处于转型的特殊时期，内部审计行业面临着更多的挑战与现实问题。
中国经济在经历了连续GDP增长的多年后，发现依靠大量的土地、货币、资源、廉价劳动力的投入已经难以维持中国企业稳定持续的发展。中国经济正处于增长方式转变、产业升级改造的关键时期。事实上，在这一时期，各行各业都面临转型问题。在转型中，企业管理者普遍开始关注风险管理、危机预防和成本控制。企业的CFO面临着在困难中如何把握平衡、与高管层管理团队密切合作，推动财务战略实施与持续价值创造。与此同时，还要保证企业根基稳固，自觉开展成本控制，有效地参与开展风险管理、内部控制与公司治理。在转型中，中国的内部审计行业也同样经历着前所未有的机遇和变革。在这个特殊时期，内部审计职业如何进一步发展，增强职业的归属感？内部审计如何结合国际上最新发展成果？在考虑中国特殊的企业环境下，如何正确认识和对待这些问题显得尤为必要。
笔者所在的国家会计学院每年承担着大量的中央及地方国有企业、民营企业高级会计、审计人才的后续教育培训任务。在与大量实务领域的内部审计职业人员访谈沟通、问卷调查后，感觉到中国内部审计发展与转型过程中还有很多值得思考和亟待解决的现实问题。本文拟就这些问题谈几点思考，以飨读者。
二、内部审计职业化问题
为什么首先探讨职业化问题？笔者认为，这是内部审计在现实中要解决的首要问题。内部审计职业化会影响到内部审计职业的生存以及发展，是内部审计的核心问题。内部审计职业化有利于提升内部审计人员的地位，正确认识内部审计的功能定位。内部审计职业化有利于内部审计人员运用职业思维对待实务中的问题，正确处理确认服务与咨询服务的关系。内部审计职业化有利于内部审计人员按照自身的胜任能力框架体系开展后续教育，提升组织及自身的履职能力。
根据《现代汉语词典》的解释， “职业是指个人在社会中所从事的作为主要生活来源的工作”。职业化是指工作状态的制度化、标准化，它是由特定的职业化人员从事相关工作，制定相关职业道德规范，培养职业意识，形成职业心态等。内部审计职业化就是将从事内部审计工作的人员从各种职业中脱离出来，使之作为一种独立的职业存在于社会中，并对内部审计职业特质、内部审计从业资格认定及后续教育、内部审计职业准则等要求的制度化和标准化。
从世界范围来看，尽管内部审计已经产生了几个世纪，但现代意义上的内部审计是20世纪世界工业经济及网络经济快速发展的产物，它作为一个职业被认识，也不过是近半个世纪以来的事情。从我国现实来看，内部审计职业的归属感依然不足，内部审计还没有普遍被人们认为是一个受人尊敬的、高调的职业。甚至很多人依然用传统的观点认为，内部审计是会计的一个分支，内部审计职业就是一个整天关在办公室里，坐在桌子后面，以一种近乎神秘的状态，做些与数字相关的惹人讨厌的工作。这是一种误解，正是这种误解带来了内部审计职业发展中的诸多问题。例如，管理者错误地认为从事内部审计职业的门槛很低，什么人都可以做内部审计工作，觉得懂得会计就可以进入内部审计部门，于是大量的受到排斥的会计人员从事了内部审计工作。随后，又从社会上雇用了大量注册会计师从事内部审计工作。当内部审计部门进入业务领域，由于自身业务知识上的欠缺而对业务中存在的问题与风险无能为力时，管理者又错误地认为业务部门的管理者及从业人员可以胜任内部审计工作。由于我国在学历教育中缺少内部审计的职业知识教育，大多数从业人员在实务工作中撇开内部审计准则，按照自身的经验和已经具备的基本素质从事内部审计工作，这种趋势随着内部审计在我国的发展出现了良莠不齐的非均衡状态，甚至愈演愈烈。
现实中，我们会发现，单纯地懂得会计、业务、外部审计都不能完全胜任内部审计工作，必须承认内部审计是一种职业，这就需要内部审计人员运用职业思维来处理实务中的问题。内部审计人员应该学会利用内部审计准则推动自身组织的内部审计标准化问题，保护自身行为的独立、客观，保护组织的独立、权威。否则内部审计组织及其人员在从业过程中很容易陷入冲突之中，并始终与无限的咨询需求之间形成职业期望差距，不利于形成内部审计职业的归属感。尤其是目前内部审计所从事的咨询服务，使得内部审计部门承担了大量的管理者职责，承担了内部控制建设、风险管理设计、参与合同和工程建设可行性研究等重要的咨询服务，一方面内部审计人员深感自身胜任能力的不足；另一方面这种集运动员、裁判员于一身的身份使得内部审计人员在未来的评价确认活动中违背了独立性，陷入无限的冲突之中。
