法务会计的概念与特征探析

时间：2021-05-07 12:04:27　来源：雅意学习网本文已影响人

　　摘要：法务会计在美国出现后，已成为各国学者高度关注的研究领域，国内学界掀起了研究热潮，但对法务会计的认识存在争议。法务会计作为一门复合交叉学科进入中国后，研究者应结合国内实际，赋予其新的内涵和使命，逐步把它建设成具有中国特色、吸收其他国家学术与实务精华的本土化的学科、专业和新兴职业。以国内外相关理论为背景探讨法务会计的概念与基本特征十分必要。法务会计应界定为特定主体运用法律、会计、审计、评估等工具处理和解决不同主体财产的被非法侵占、损害赔偿、保值增值问题的社会专业活动。
　　关键词：法务会计；概念；特征；会计假账；司法会计
　　中图分类号：D918.95 文献标识码：A 文章编号：16728750（2011）02005609 收稿日期：20110107
　　作者简介：董仁周（1968—），男，湖南蓝山人，中国矿业大学博士生，湖南财政经济学院教授，中国政法大学法务会计研究中心特聘研究员，国家一级律师，注册会计师，注册资产评估师，主要研究方向为经济法、会计法和法务会计。
　　基金项目：湖南省2008年度哲学社会科学基金课题（08YBB331）；湖南省教育科学“十一五”规划2008年度资助课题（XJK08BGD030）；湖南财政经济学院2009年度课题（K2009036）
　　
　　法务会计在美国出现后，20世纪80年代以来在美英等国家得到空前发展。在2008年世界金融危机中，法务会计的巨大价值得到普遍认同，法务会计正在成为各国学者高度关注的研究领域。自20世纪90年代末中国引入法务会计以来，国内学术界掀起了研究热潮，但对其的认识还存在争议，甚至有学者认为法务会计就是司法会计或者诉讼会计，这就导致国内一直存在法务会计与司法会计流派的“主权之争”。法务会计作为一门复合交叉学科进入中国后，我们应结合国内实际情况，赋予其新的内涵和使命，逐步把它建设成为具有中国特色、吸收其他国家学术与实务精华的本土化的专业，成为国内的新兴职业。本文以国内外的相关理论为背景，探讨法务会计的概念与基本特征。
　　一、法务会计形成的原因
　　法务会计的起源最早可以追溯到20世纪40年代的美国。二战期间，重大财务欺诈导致财产被非法侵占情况十分严重。社会环境、专业局限、职业限制与发展产权等多种因素，促使法务会计学科快速形成。
　　(一) 社会原因为财产被非法侵占日趋严重
　　1720年英国因会计假账而发生了南海公司欺诈事件，这导致国家颁布《泡沫公司法》并在一百余年里取缔了股份有限公司的企业组织形式。1929年因会计假账引发世界经济危机，使美国证券市场秩序混乱，生产力倒退了好几年，因而在1933年和1934年美国国会分别制定了《证券法》和《证券交易法》。20世纪80年代后，公司财务、会计、合同等欺诈导致财产被非法侵占的情况日趋严重，会计假账侵占财产成为世界各国面临的共同难题。2001年美国安然等大公司系列会计假账事件导致2002年7月30日美国总统签署了《萨班斯奥克斯莱法》，美国开展了自1933年以来最大力度的会计制度改革。据国际货币基金组织统计，全球每年非法洗钱的数额约占世界国内生产总值的2％至5％，金额为6千亿至1.8万亿美元，且每年以l千亿美元的数额递增。财产被非法侵占的社会问题迫切需要我们寻求一种能够集法律、会计等专业知识为一体的新型综合手段来解决。美国“世通”公司董事会得知发生财务欺诈案后立即成立包括前联邦总检察长、审计人员、律师等专业人员在内的“特别委员会”展开独立调查，聘请美国证券与交易委员会（SEC）执行部门前首脑提供咨询，共同解决财务欺诈导致财产被非法侵占案件中的财务、法律、会计等问题。欧美等国在20世纪90年代出现了一股会计师事务所和律师事务所跨专业合伙(Multidisciplinary partnerships)的潮流^{［1］8。
　　(二)专业原因为法律、会计等专业单一封闭发展
　　“传统职业对其专业领域的权威，建立在一套有内在逻辑性知识体系的基础上，这种知识体系以及职业权威的正当性是历史形成的，同时也在历史的发展过程中不断遇到挑战。”^［2］法律、会计、审计、侦查、鉴定专业的单一封闭发展难以治理财产侵占严重的社会问题。
　　1. 法律的专业缺陷。法律专业注重逻辑思维，以价值判断为指导，以定性分析为主线。现实生活中的大量财产纠纷需要理清数量关系，建构数理关系；需要会计、审计等专业的渗透融合，计算财产侵占与损害赔偿的数额。法官、律师等只是法律专家而非会计专家，无法对财产纠纷会计计量问题做出准确判断。传统法律工具已不能满足维护财产秩序的需要，因此，必须建构权利义务和数量连接关系并重的法律、会计、财务相融合的新型复合专业工具，解决财产被非法侵占日趋严重的社会问题。
　　2. 会计的专业缺陷。任何财产侵占案件都离不开会计的参与。权责发生制原则与动产所有权转移原则的错位和提前确认收入、推后确认支出的会计正当性与法律违法性的错位，导致企业没有法律上的财产流入却仍然可确认会计财产流入，从而形成法律规则与会计技术之间的真空地带——合乎会计规则但可能违法制造会计假账。会计职业采用的会计估计核算准则对财产侵占的数额确认和损失计量的准确性会产生一定影响，导致其难以达到法律职业要求的绝对性、准确性。计量、记录、报告形成的会计数据流运动，造成账实不符等会计风险的可能性和财产被非法侵占等法律风险的可能性无法估计，还造成依据会计规范实施的行为有时难以真实揭示经济活动的会计意义并进而导致法律规则判断的偏差。非货币性交易、收益性支出、会计估计变更、跨年度事项等会计行为在形式上遵循会计准则，但在法律上却构成违法事件和严重的财务欺诈，导致财产被侵占成为事实。
　　3. 审计的专业缺陷。美国注册欺诈检查师协会《职务欺诈和滥用职权全国性报告》(2004年)显示，告发、内部审计、偶然发现、内部控制、外部审计、警察侦破等各种手段发现公司欺诈的比例分别为39.6%、23.8%、21.3%、18.4%、10.9%、0.9%，可见外部审计与内部审计的欺诈调查效率并不高，存在自身缺陷。独立审计的发展路线为：由查错防弊的英国式审计阶段，到通过财产负债表的审计判断企业会计状况的美国式审计阶段，再到对会计报表发表审计意见以确定会计报表可信性为主、以舞弊审计为辅，包括经营管理审计和效益审计等在内的多种审计类别共存的现代审计阶段。20世纪以来，舞弊审计已经不再是审计主要任务。目前各国独立审计准则规范的对象都是财务报表以及相关资料，注册会计师独立审计的目的是以合规性和一贯性为主，审查这些报表和资料是否在重大问题上公允地反映了被审计主体的经济状况，而并不肩负查找舞弊的职能。囿于客观条件和出于对抽样审计方法成本的考虑，即使在审计过程中偶然发现了舞弊的蛛丝马迹，审计师也没有依据和义务深入调查，发现欺诈仅是作为报表审计的一种附带产品而存在的。这种情况不但导致了公众和审计师之间的期望差，甚至还出现了企业管理层之间、管理层与注册会计师（CPA）等联手造假的情况，使内部控制制度形同虚设，甚至彻底失去作用。在安然、世通等一系列财务报告舞弊案件中，高层管理人员几乎都充当了主角。在实践中，内部审计部门在公司治理结构中或是隶属于董事会，或是隶属于经理层，这样就难以保证对企业高级管理人员乃至管理层的集体舞弊实施有效审计^{［1］1314。
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