我国管理会计研究方面的问题和对策探讨
时间：2021-07-09 20:00:02 来源：雅意学习网 本文已影响 人 
摘 要： 管理会计在我国的研究、应用和发展仍存在着学科研究不准、借鉴研究不够、方法 研究不适、应用研究不断、“三化”研究不快、体系研究不明等问题，因此，必须结合管理 会计学科特点，在借鉴西方国家先进理论经验的基础上，紧密联系经济环境的新变化和会计 信息的新作用等对管理会计进行有所针对性、创新性和实用性的系列研究。
关键词：管理会计 研究 问题 对策
中图分类号：F234.3 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2007）11-141-03
自从20世纪70年代末引进西方管理会计以来，我国管理会计在理论研究方面进行了多方努力 ，并取得了一定的可喜成效；这为最终建立具有中国特色的管理会计理论体系、阔步走上一 条在实践中行之有效的中国式管理会计之路奠定了基础，创造了条件。与此同时，我国管理 会计理论知识体系及其研究与西方管理会计相比，仍存在着学科研究不准、借鉴研究不够、 方法研究不适、应用研究不新、“三化”研究不快等严重问题。因此，学习借鉴西方发达国 家在管理会计研究和运用上的有益经验和做法，对我国管理会计发展中所存在的理 论问题或遭遇的应用障碍进行认真剖析、研究或理顺，就显得十分必要和重要。
一、在学科研究方面：有着较为严重的理解不清和把握不准的态势
其直接影响和表现就是当前的管理会计教材书籍严重存在着原理与实务混编，且其原理的“ 理”不太完整、实务的实践性较差；管理会计教材的部分内容与财务管理和成本会计雷同、 而又有公婆之理论分歧或纷争的怪现状；如此种种，都从根本上制约了管理会计的广泛宣传 教育和实际研究运用，进而也影响了管理会计的应有作用发挥和实有经济地位；不仅极大地 浪费了宝贵的教学资源，而且对会计专业的学科建设与发展也产生了不利影响，使人们产生 了学科之间界限模糊的认识，也就致使有人主张取消管理会计而将其并入财务管理和成本会 计中。因此，我们必须重新厘定管理会计学科体系，正确区分管理会计与管理会计学之间的 相互关系和各自的内容结构等。因为，管理会计属于现代会计工作实践的范畴；管理会计学 属于会计学科分类的范畴，是有关管理会计工作经验理论总结成的理论知识体系。由此可将 有关“管理会计的基本概念、产生发展、内容特点（主要围绕与财务会计、财务管理、成本 会计的区别联系而研究）、工作组织、职能目标、假设、原则、对象要素、任务方法、成本 习性、量本利分析、变动成本法、作业成本法、标准成本法”等基本理论知识从“管理会计 学”的角度加以确认。而其它实务性较强的内容，如预测决策会计、规划控制会计、分析考 评会计、现代管理会计与相关学科、现代管理会计的新发展等则纳入“管理会计”中，并可 区分出初级、中级和高级的层次；或者还是按现行教材书藉的编写方式，只不过也应体现出 初、中、高的层次，可编成“管理会计理论与实务（初）、（中）、（高）”教材；并杜绝 其与财务管理和成本会计之间的雷同。这样，既有利于学习者和利用者有选择性地、有所区 分和层次性地学习利用，也可充分表现出作为现代会计两大分支的财务会计和管理会计在提 供会计信息方面的共性和个性，更符合理论来源于实践又指导实践的研究思路和工作原则。
二、在借鉴研究方面：主要表现为两方面：借鉴时间短且进展慢，借鉴内容少且研 究浅
我国于1979年才翻译出版了第一部《管理会计》、1982年前后才自编出版了两部供不同类型 财经院校教学使用的《管理会计》教材，而其中所表现的照抄照搬现象却十分严重。比如在 管 理会计教材和理论研究中所采用的数学模型分析、概率分析及假设条件分析等虽然涉及较多 ， 但在实务中运用却难。又如，作为当代成本计算和管理的新方法的作业成本法和作业成本管 理，现行教材涉及较少；或虽有涉及但其内容却不详尽完善。再如，货币时间价值的计算一 般教材都是用复利的方法，而我国实际工作中的计息均主要是用单利。诸如此类的借鉴和研 究不足都是需要我们在理论研究和教材编写时必须高度重视的。另一方面，借鉴内容不算太 多太透，有关管理会计理论研究的专著较少、研究领域狭隘、信息滞后等。在西方管理会计 的研究中，先把管理会计工作作为一种专门管理技巧和方法在会计实务中灵活运用，注重其 实用性和实效性。而我们在借鉴西方管理会计理论成果的过程中，要么一切拿来，全盘吸收 利用；要么拈轻怕重，挑肥拣瘦，删繁就简；要么理论上借鉴，实际中不管或混乱；要么实 际中套用，灵活性不够；要么用而不总结或总结而无果；要么重视使用的形式、总结的结果 ，而不注重使用的实效、总结的创新。因此，我们应借鉴西方将数量经济分析、风险分析、 数理统计分析、运筹学、管理工程学、现代决策论、控制论、系统论、信息论、现代心理学 、行为科学及新技术等理论成果广泛运用于管理会计研究和实践的做法，在理论与实践方面 增强管理会计的实用性和实效性；应借鉴西方独立设置管理会计机构，并制定相关的“管理 会计规范和技术标准、管理会计从业人员守则、管理会计师职业道德”等做法，加强我国管 理会计专业建设和学科建设及管理会计知识及其应用教育，提倡会计从业人员之外的其他人 员尤其是领导者对管理会计的学习和掌握，注重管理会计从业人员的资格审查、业绩考核、 职位认定和职务评价，以保证我国管理会计理论研究的深入性、持续性和成效性以及管理会 计工作的科学性、发展性和规范性。
三、在方法研究方面：缺乏先进性、系统性和科学性
传统的管理会计理论和方法大部分是在20世纪50年代以前所建立的，现在依然广泛用以规划 和控制经营活动。但是，面对适时生产系统、计算机辅助设计系统、弹性制造系统和电脑一 体化制造系统等新技术以及行为科学、信息经济学、代理学说和网络经济学等新理论的不断 出 现和富裕社会引起的社会需求的重大变革，传统的管理会计理论方法并不一定适应适合。因 此，我们必须及时从传统的追求“规模经济、短期利润最大化”为主要目标的“大量生产、 自我生产”向灵活性的追求长期的综合程度更高的会计主体价值最大化目标转变；必须以市 场为基点、以顾客为中心，进行快速反应，实行灵活性有效性的生产经营或服务；必须以作 业成本计算为基础，以作业管理为手段，创建新的管理体系；必须利用现代计算机技术、信 息技术、网络技术和条码技术等，加强管理会计的新技术和新方法的运用和管理，加快管理 会计信息集成利用。
四、在应用研究方面：管理信息系统的研究迟缓且成效不显著
现行的会计资讯只重视财务会计提供外部所需的资讯方面，或虽对成本追踪与分摊至成本标 的方法或技术从成本会计角度加以了考虑；但还是不经意或不自然地暴露出至少两个方面的 缺陷：一方面，过多地在管理会计与财务会计的不同方面纠缠不休，没充分体现出所有会计 资 讯皆可建立于同一基本会计系统上并使用同一组会计科目，一套设计完善的会计制度应能同 时提供管理会计和财务会计的资讯、并使其适合不同使用者的需要等特点和要求。另一方面 ，传统的成本会计只局限于产品成本的计算，以决定财务报表上存货成本及销货成本来帮助 计算损益，这既没有从广义成本范畴的角度来区分和研究各种成本的实用性，也没有从利用 成本以帮助会计主体有效管理与经营的高度来发展和创新成本会计，因而远远不符合现代成 本会计和管理会计的新变化和新要求；更何况财务会计所提供的财务报表在投资、应收、库 存、坏账、折旧、备抵等大量科目上有相当的技术和人为差异，在会计改变、会计变更等方 面有充分的“根据实际情况而选择”的自由空间，其可比性较差、误导性较大、标准性较弱 。与此同时，上级部门也不会仔细研究这些报表，投资者、税务部门、客户、银行等虽对其 存有较大的兴趣，但真正能从“兴趣”中获得对决策完全有用的会计信息乃至经营信息却不 太可能，实质上都是在浅层次上重复看问题。因此，用财务报表来管理会计主体、监督会计 主体或与会计主体打交道的做法要改变，形成管理会计报表作为一般性财务报表、财务会计 报表作为主要性财务报表的新型财务报告体系，使管理会计报表为核心的管理信息系统及时 建立、尽快完善并产生效果，从而消除传统财务报表中因为会计做法、政策改变产生的误导 因素，把好与坏、新与旧、责任与贡献分清，消除大量不可比、不可控、不现实的原因，把 近期的、真实的、可度量和评价的管理成果显现出来。当然，这项工作需要大量的推动、训 练和IT系统等给予积极的配合。
