责任会计在水泥制造企业成本管理中的应用与思考
时间：2021-01-09 04:01:33 来源：雅意学习网 本文已影响 人 
摘要:现代企业制度要求建立“产权清晰、权责分明、政企分开、管理科学”的企业。使企业成为具有自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束能力的经济实体，并对资本运营和资本运作负责，而责任会计正好适应了企业内部管理的这种需要。责任会计是企业内部管理和控制会计，是企业管理的有效制度之一。本文结合责任会计的有关理论，通过对水泥制造企业的成本核算进行分析，探讨责任会计制度在水泥制造企业财务管理中的应用。
关键词:责任会计 水泥行业 财务管理
1 责任会计的内涵及发展历程
1.1 责任会计的内涵
责任会计是一项将经济责任同会计方法有机地、紧密地结合起来，进行会计核算、会计监督、会计反馈的会计制度。财政部在《会计改革与发展纲要》中提出:要建立起以责任会计为主要形式的会计管理体系。现代管理会计中的责任会计指在组织企业经营时，按照分权管理的思想划分各个内部管理层次的相应职责、权限及所承担义务的范围和内容，通过考核评价各有关方面履行责任的情况，反映其真实业绩，从而调动企业全体职工积极性的管理会计子系统。结合定义，责任会计要体现为权、责、利相结合原则、定价结算原则、利益原则、可控性原则。
1.2 我国责任会计内涵形成和发展
我国责任会计的发展可分为两个大的阶段：①以计划经济为基础形成的单体系责任会计。这一期间为20世纪50年代初至70年代。建国初，我国的社会生产力水平不高，产品的生产供不应求，以计划经济管理体制为主，企业管理局限于生产领域，是一种典型的执行性管理，这时期的责任会计亦只有简单的核算、监督职能。但许多企业和财务人员结合我国实际创新了许多经济责任核算方法，为责任会计的发展做出了努力和成绩。②以市场经济为基础，借鉴西方经验形成的综合体系责任会计。这一期间为20世纪80年代至今。为适应改革开放的形势，我国会计学术界对西方责任会计进行了大量的引进、消化、吸收工作形成了以企业内部经济责任制为基础的综合责任会计体系。进入20世纪90年代后，一些公司实行的“内部市场化”和“成本否决”可谓责任会计在我国企业应用的典范。作业成本计算也开始在我国企业运用。
2 水泥制造企业的成本核算分析
2.1 成本核算内容
水泥企业成本核算主要包括产品生产成本（也称制造成本）和生产经营管理费用（期间费用）两部分。产品生产成本由直接材料、直接人工、制造费用、辅助生产费用等构成。期间费用多为管理费用、销售费用、财务费用。
按成本管理的要求分类，成本分为预算成本、计划成本和实际成本，水泥制造企业预算成本反映企业的平均生产水平，是确定水泥销售出厂价的基础，是编制计划成本的依据和评价实际成本的依据；计划成本是水泥生产各车间根据计划期的有关资料，在实际成本发生前预先计算的成本，是考虑降低成本措施后成本计划数，反映在计划期内应达到的水平。
2.2 影响水泥企业成本的因素分析
2.2.1 直接材料是水泥产品成本构成的第一要素，比重占水泥成本的80％以上，加强原材料成本的控制是水泥企业降低企业成本最重要的手段。
2.2.2 水泥产品是能源消耗型的低附加值产品，但水泥工艺的发展却是越来先进，新型干法工艺、中央生产控制等，水泥生产技术水平决定了产品质量，同时也是水泥成本控制的关键因素。
2.2.3 生产设备状况，生产设备状况主要考虑其设备运转率情况，以及能否达产达标。生产安全问题等一些突发事件所产生的应急处理成本也是影响企业成本、不可忽视的重要因素之一。
2.2.4 水泥企业生产所需流动资金占用较大，加强流动资金管理，控制应收账款规模、及时回收应收款项，提高应收账款回款率，才能有效降低企业财务成本。
2.2.5 国家宏观经济形势、经济周期是影响水泥企业生存的外部重要因素。但随着国家扩大内需、促进经济增长一系列措施的逐步实施，对水泥制造企业是重大利好，也是企业的良好发展机遇。
除以上因素外，原材料市场远近，决定了采购成本的高低；企业管理层的整体经营管理水平，是效率成本的直接影响；水泥销售市场半径不仅决定了水泥销售费用的高低，也是企业水泥产品是否具备价格竞争优势，从而决定企业利润的高低关键。
3 水泥制造企业责任会计成本管理的应用
3.1 划分责任中心
构建合理的责任成本管理体系的首要问题就是科学地划分责任中心，以分清各部门的责任，克服各责任中心之间权责划分不清的弊端，避免推责争权的现象。责任中心的设置应按责、权、利相结合的原则、可控性原则和单位现有机构编制及内部管理层次、劳动组织来确定。根据水泥制造工艺及特点，结合河南水泥企业的具体情况，水泥制造企业责任中心可划分为管理机构责任中心、原材料采购责任中心、生产责任中心和营销责任中心。
3.2 责任成本的预算和分解
责任成本与产品成本之间虽有许多区别，但有一点是相同的，即构成它们内容的同为企业生产经营过程中的资金耗费。责任成本预算是保证水泥原材料供应、生产安全、产品质量、销量等正常的情况下，核定给各责任中心的成本限额（主要依据同地区、同行业的水泥单位平均成本、单位能、电、煤耗、熟料配比等指标），它既是各成本中心的努力目标和控制依据，又是考核责任中心业绩的依据。
对企业管理机构责任成本预算主要是根据水泥生产、销售市场情况来核定企业管理费用、财务费用的责任控制成本，促进企业管理成本降低，提高管理效益；对原材料采购责任成本预算对水泥制造企业来说至关重要，比重占水泥成本的80％以上，原材料采购要不仅要实行公开市场招投标制，而且要建立责任追究制和分权管理，各种环节要均要建立责任回溯制；生产责任成本预算要依据同行业水泥单位能、煤、电耗、安全事故率等指标进行责任成本预算落实，确保安全生产和产品质量，提高设备运转率；营销责任成本预算应根据水泥市场销售价格、销售半径、同行业单位销售费用以及应收账款回收率等指标进行成本控制，建立“谁销售，谁负责收款”的营销终身考核机制，既要确保销售量上升和销售价格有成本优势，又要确保应收账款及时回收，提高应收账款周转率，缓解企业流动资金周转压力。
3.3 建立以市场价格为主的内部转移价格
内部转移价格是责任中心之间转移中间产品时计价结算的依据，也是责任会计核算的基础，即“内部市场化”。内部转移价格制定的合理与否，直接影响到责任中心的切身利益，也直接影响到他们的积极性。不合理的转让价格将会使责任会计无法反映责任中心的实际绩效，造成责任中心之间分配不均，反而严重挫伤了他们的积极性。
由于水泥行业处于完全自由竞争的市场，市场价格可以及时取得，市场价格能客观公允地反映责任中心产品或劳务的获利能力和竞争能力，因而可以促使责任中心改善经营管理，降低成本费用以获取更多利润；另外，采用市场价格作为内部转移价格也能使责任中心更加贴近市场，直接参与市场竞争，从而提高水泥制造企业对市场反应的灵敏度。
3.4 责任控制与考核
责任控制与考核，是在事先编制的责任成本预算的基础上，通过提交责任报告将责任中心实际发生的责任成本与其责任成本预算进行比较而实现的。建立科学合理的考评制度，评价与考核责任中心的工作成绩，是责任会计的主要目的之一，也是责任会计实施激励的重要环节。水泥制造企业在进行绩效考评时，必须考虑到其科学性、合理性、综合性。具体来说，要遵循以下四条原则：一是要有利于企业的长远利益。二是绝对指标要与相对指标考核相结合。三是价值指标要与非价值指标考核相结合。四是要遵循可控性原则。
4 小结
要想成为市场竞争主体，必须提高企业市场竞争能力，成本又是企业竞争的核心内容，责任会计的应用对成本管理活动进行科学的预测、决策、控制和分析，因为责任会计需要将企业总体成本目标进行分解，按照经济责任归属，传递、控制、考核、报告成本信息，并对成本管理的业绩与规定的目标进行比较分析，形成全员参与，保证企业总体成本目标的实现。责任会计做到经济责任、经济权利、经济效益、经济利益相结合，把企业生产资料的使用、经营、管理落实到每个职工，充分发挥其作用，有力保证企业经济效益有新的增长，企业资产能保值增值，因此现代企业制度迫切需要建立责任会计。
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