“待摊支出”归集分摊的会计处理与探索
时间：2021-01-19 04:00:38 来源：雅意学习网 本文已影响 人 
中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2011)09-000-02
摘 要 基层医疗卫生机构会计制度中新增加了“待摊支出”科目，通过该科目的定义、科目设置、核算内容、归集方法、以及期末在医疗支出、公共卫生支出之间进行分配，并对其相关的业务进行了会计处理和初步的探讨。
关键词 待摊支出 会计处理 业务讨论
基层医疗卫生机构会计制度中设置了“待摊支出”科目，核算基层医疗卫生机构为组织、管理基本医疗和公共卫生服务活动等日常发生且需要分摊至医疗支出和公共卫生支出的各项间接支出，并且应按照待摊支出的种类设置明细账，进行明细核算，期末将本科目余额按照职工人数、场地面积等合理可行的分摊标准计算，并分摊至“医疗支出”和“公共卫生支出”中进行具体反映和详细核算。
一、业务处理规则
费用报销、领用物资、购置固定资产和无形资产、应付职工薪酬等日常业务，借记“待摊支出”、“医疗卫生支出”、“固定资产”、“在建工程”等科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“库存物资”、“固定基金——固定资产占用（在建工程占用）”；同时借记“财政基建设备补助支出”、“待摊支出”等科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
二、应用举例
（一）经济业务
XX乡镇卫生院担负着基本医疗和公共卫生服务工作，基建设备补助通过国库集中支付结算，本月发生的有关经济业务如下：
1.支付综合楼修缮费用30000元，其中财政补助拨款20000元，非国库财政补助10000元。
2.办公室报销差旅费1000元、会议费800元。
3.外科领用卫生材料一批1200元，财务科领用办公用品一批800元。
4.儿科主任外出参加公共卫生业务培训，报销会议费1300元，冲减原借款1300元。
5.组织慢性病防治、妇幼健康教育活动，领用卫生材料3000元，以现金支付宣传费等公用经费2300元。
6.支付计算机耗材款300元，其中外科80元、儿科100元、院长室120元。
7.购买医院管理软件一套150000元，其中申请财政补助100000元、自有资金50000元。
8.购买空调三台18000元，其中办公室一台5000元、急诊室二台13000元。
9.购买X光机一台450000元，全部申请本级财政补助予以支持采购。
10.计算本月职工薪酬90000元，其中行政后勤10000元、医疗支出60000、公共卫生支出20000元。
11.月末按照医疗支出、公共卫生支出的分摊比例，对“待摊支出”明细科目的汇总数进行分摊。
12.月末登记总账、明细账，并且结账、转账。
（二）会计分录
（1）借：财政基建设备补助支出——综合楼20000
贷：零余额账户用款额度 20000
借：待摊支出——非财政资本性支出 10000
贷：银行存款10000
借：固定资产——房屋建筑物30000
贷：固定基金——固定资产占用 30000
（2）借：待摊支出——其他公用经费——差旅费 1000
——会议费 800
贷：现金 1800
（3）借：医疗卫生支出——医疗支出 1200
待摊支出——其他材料支出800
贷：库存物资——卫生材料1200
——办公材料 800
（4）借：医疗卫生支出——公共卫生支出 1300
贷：其他应收款——儿科主任 1300
（5）借：医疗卫生支出——公共卫生支出 5300
贷：现金 2300
库存物资——卫生材料 3000
（6）借：医疗卫生支出——医疗支出 180
待摊支出——维修费 120
贷：现金 300
（7）借：财政基建设备补助支出——无形资产 100000
贷：零余额账户用款额度 100000
借：待摊支出——非财政资本性支出50000
贷：银行存款 50000
借：无形资产——管理软件150000
贷：固定基金——无形资产占用 150000
（8）借：医疗卫生支出——医疗支出 13000
待摊支出——非财政资本性支出 5000
贷：银行存款 18000
（9）借：财政基建设备补助支出——X光机450000
贷：零余额账户用款额度 450000
借：固定资产——专用设备——X光机450000
贷：固定基金——固定资产占用 450000
（10）借：医疗卫生支出——医疗支出 60000
——公共卫生支出20000
待摊支出——人员经费 10000
贷：应付职工薪酬90000
（11）“待摊支出”科目借方余额为77720元，其中分摊至医疗支出为57247.11元、公共卫生支出为20472.89元，分摊明细汇总表如下：
根据上述分摊表，进行账务处理如下：
借：医疗卫生支出——医疗支出——人员经费 7365.82
——其他材料支出 589.27
——非财政资本性支出 47877.80
——维修费 88.39
——其他公用经费 1325.85
医疗卫生支出——公共卫生支出——人员经费2634.18
——其他材料支出 210.73
——非财政资本性支出 17122.20
——维修费31.61
——其他公用经费 474.15
贷：待摊支出——人员经费 10000
——其他材料支出800
——非财政资本性支出 65000
——维修费 120
——其他公用经费1800
（12）月末登账结账转账（略）。
三、需要讨论的问题
（一）公共卫生的界定
我国公共卫生的内涵及领域至今尚无统一认识和明确定义，尽管在中央文件中多次出现“公共卫生”的字眼，但对其内涵的认知可能是完全不同的。因此我国应有相应的权威机构或授权研究机构来界定公共卫生的内涵和范围，便于基层医疗卫生机构更真实、准确地归集和核算国家在公共卫生服务方面的投入和使用。
（二）医务人员兼职医疗与公共卫生服务时，如何进行核算
基层会计制度只是笼统地对“日常发生且需要分摊至医疗支出和公共卫生支出的各项间接支出”列入“待摊支出”科目核算，而在基层医疗卫生机构实际工作中，除了管理工勤科室外，不可能将基本医疗服务与公共卫生服务完全独立分离。
当一个特定科室的医务工作者兼职进行这两项服务工作时，如何来记录对应的工作量、人工耗费及物品支出；又比如组织医务人员参加抗震救灾、突发疫情防治等工作，如何来核算确定公共卫生支出的工作量及相应耗费。这些情况都需要国家出台实施细则加以量化和规范，使得基层医疗卫生机构更具有可操作性。
（三）怎样的分摊标准才算合理
基层会计制度提出采用“合理可行”的分摊标准进行分摊，列举了“人数比例、房屋面积”参考标准，从实际操作层面上看，这些分摊标准相对固定、核算简单，但没有与“医疗支出、公共卫生支出”这两种支出的动因相关联，分摊结果很粗放。
在信息化的时代，应该尽可能科学合理地反映价值的形成过程。比如参考采用医疗卫生收入比例、医疗卫生支出比例、增长比率、绩效考核指标等动态标准来分摊，是否要比人数、面积等静态标准更客观、更合理一些呢？
（四）多期间多样化分摊问题
“待摊支出”科目账务处理规定“本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构尚未分摊的待摊支出余额，但本科目年末应无余额”，这就产生了一个多期间分摊不均衡、同期间分摊比例多样化的问题。举例说明如下：
（1）在12月份用自有资金购买一台设备，计划其后的8个月分期摊销，但会计制度规定年末应无余额，那么该项支出必须在本月分摊完毕，这将出现费用分摊极不均衡的情况。
（2）在该科目下，日常费用性支出类明细科目当月分摊完毕，资本性明细科目仍有余额，这在分摊模型上出现多样化的现象。
（3）在该科目下，一种费用（电费）的分摊，如果本月采用按面积分摊，下个月采用按人数分摊，不同期间的分摊标准不统一，这也影响分摊结果的准确性与可比性。
这些问题都需要国家出台实施细则予以说明，并且征求各地的实践效果，充分反映基层医疗卫生机构的实际情况，以指导基层医疗卫生机构更有效地开展基本医疗服务和公共卫生服务工作。
参考文献：
[1]中华人民共和国财政部.基层医疗卫生机构会计制度.北京:中国财政经济出版社.2011.01.
[2]中华人民共和国财政部.基层医疗卫生机构财务制度.北京:中国财政经济出版社.2011.02.
