浅谈从会计资料中发现贪污挪用公款贿赂犯罪案件线索
时间：2021-04-29 12:05:24 来源：雅意学习网 本文已影响 人 
[摘 要]通过对司法会计技术运用的意义和现状进行分析，发现经济犯罪案件同会计资料之间的密切关系，说明审查会计资料的重要性，进而再从会计资料中可能引发犯罪的各个方面进行总结和研究，提出具体的会计资料审查方法，为犯罪案件线索的发掘提供途径，以保证顺利实现犯罪资料的取证工作。
[关键词]司法会计 会计资料 审查
一、在经济犯罪案件中运用司法会计技术的意义
伴随我国经济的飞速发展，诸如贪污、挪用公款、贿赂等经济犯罪案件也不断发生，其手法也越来越隐蔽、越来越复杂，司法机关在资料取证、案件审理时也会遇到重重的障碍，司法机关如何获取有力的犯罪证据已显得越来越关键， 因此司法会计技术在犯罪资料取证中的重要性越来越受到重视。
司法机关在审理经济犯罪案件中运用司法会计技术是有其必要性和必然性的。首先，单纯的会计专业知识，在各方经济利益发生矛盾时，对经济信息解释存在的局限性促使了司法会计的发展；其次，法律对经济行为规范执行情况的界定，必须通过会计信息和会计证据来具体量化和证明，而能使法律与会计结合运用的只能是司法会计。
由于经济犯罪案件与普通的刑事犯罪案件有明显的不同，它在受理立案时，往往无明显的犯罪现场可供勘查、检验，但其犯罪行为，大多会涉及到财务会计业务，而财务会计行为一般均会被记录在有关的财务会计资料中。由于企业的各种类型的会计资料同真实的经济业务是具有相互关联性的，并且企业的原始凭证、账簿、会计报表、银行资金是具有前后呼应关系的，只有当会计资料同实际的经济事项及资料之间相互匹配时才可以确定其真实准确性，否则就会出现各种偏差而露出蛛丝马迹，使司法机关找到犯罪线索的突破口。
因此，司法会计技术作为审查会计资料、获取犯罪证据的新兴技术，其重要性日益凸显出来。正确合理运用司法会计技术，加强对会计资料的审查鉴定，将为司法机关审理经济犯罪案件提供保障，对司法取证产生举足轻重的意义。
二、经济案件中运用司法会计的现状
司法会计技术是近期发展起来的一个较新的技术门类，虽然从理论和实践上目前已经取得了一定的成果，但从整体上看尚处于起步阶段，有许多问题需要改进解决。
司法会计是二十世纪80年代的西方国家随着经营环境的复杂化，为打击经济犯罪、解决经济纠纷时在司法实践中逐步发展起来的一个新的会计领域。我国在90年代开始对司法会计进行初步地研究与探索。目前，我国正逐步建立以“二元论”司法会计观为核心的司法会计体系，“二元论”司法会计观的核心思想是：从司法实践的角度将司法会计定义为诉讼活动，并依据诉讼法和刑事侦查学原理，将司法会计活动的基本内容概括为司法会计检查和司法会计鉴定。经过这些年的发展完善，这一理论观点及依据其建立的司法会计学学科体系日益成熟、完善，并被司法实践所接受。
实践中，通过运用司法会计技术可以查实、审核犯罪线索和举报材料，为确定立案侦查提供依据，为诉讼提供科学的结论，为案件审理起到了重要的作用。但是，司法会计的发展仍存在诸多问题等待解决，比如：司法会计的法律制度不够完善，司法会计工作缺乏统一和规范；人才资源缺乏，从事司法会计业务的人员素质参差不齐，缺乏专业性；司法会计专业技术的应用缺乏必要的环境和基础；理论研究不够深入和活跃等等。这些问题可能需要经过长时间的理论完善和实践检验来逐步解决，未来还有很长的路要探索。
三、经济案件中运用司法会计的手段
既然会计资料具有如此的重要性，司法鉴定机关就可以采取各种技术手段，从中获取尽可能多的信息，从而为案件举证提供有力的支持。实践中，对于贪污、挪用公款等职务犯罪案件的会计资料审查时必须要树立正确的操作思路，重视审查方法并结合账外信息的获取来捕捉会计资料中职务犯罪的疑点。具体实践中可以从以下几个方面入手：
1．审查原始凭证
原始凭证是用以记载经济业务的实际发生或完成情况的作为记账依据的会计凭证，分自制原始凭证和外来原始凭证两种。有些犯罪分子在原始凭证上作文章，因此审查时应注意：①原始凭证抬头是否与本单位相符，是否有涂改，挖补，乱擦或其他伪造现象，原始凭证内容与经济业务内容是否一致。②审查伪造、盗用、涂改或重报购货发票和费用单据，以发现有无虚报冒领费用开支行为。伪造单据常见于白条子，作假工资表，尤其是建筑部门在进行贿赂、贪污时大都采取作假工资表手段。③注意审查鉴定假发票。常用方法是：查明是否私自填写；是否利用已废发票报销；有无批准手续；是否有伪造涂改；是否有大头小尾发票或收据。④注意一个时期收款凭证编号是否完整，有无账外收款。⑤对超限额现金收入和巨额现金支出要查明原因。⑥查核原始凭证金额与日记账金额是否一致，以防止少记收入。
2．审查记账凭证
审查记账凭证是办理贪污、挪用、贿赂案件不可缺少的一种方法，有很多单位财务人员在记账凭证上作手脚，企图掩盖违法犯罪行为。审查记账凭证主要查明：①记账凭证后未附原始凭证的。对于不明去向的款项，尤其大记账凭证上反映作费用报销的或注明还款的都应追查清楚，从中发现贪污、挪用或贿赂的线索。②查核冲销的业务是否存在，冲销的业务是否合理。防止财会人员利用冲销凭证的办法，达到违法犯罪的目。③记账凭证余额与原始凭证余额是否相符；记账凭证余额民汇总表金额是否相符。④会计科目使用是否正确。有的财会人员在会计科目上做文章，以达到贪污的目的。如个人借款应往来科目，为了占有此款而走费用科目等等。
3．审查货币资金
货币资金是单位资金中以货币形态存在的部分，由于它的流动性大，最容易被犯罪分子贪污、挪用，因而应把货币资金列为审查重点。货币资金包括现金和银行存款两部分。审查此账时应注意：①根据它们都是订本或账薄特点、看有无账薄撕毁、账页调换或涂改痕迹，防止篡改账目。②对摘要栏没有摘要或摘要含糊的收付，要查明事由。③发现收付记账凭证颠倒的，要弄清原因。④把现金日记账同银行存款日记账互相核对。看以现金存入银行或从银行提取现金的业务双方记录中是否一致，发现收支不符，坐支现金的，要追查原因。⑤检查每日余额合计数是否正确，防止故意加错合计数进而结错余额，从中贪污公款。⑥将现金日记账、银行存款日记账同财务收支、存款原始凭证核对，看是否一致。
4．审查材料物资购、销、存情况
对材料物资购、销、存环节的审查，一般作法是先将各类材料明细账余额与“材料”总账余额相核对，看是否相符；其次是审查材料明细账，看收、发、存数字计算是否正确，往来单位、单位以及购入、发出等情况是否正常；再次是查看原始凭证，将其与记账凭证、汇总记账凭证和材料账卡进行核对，是否证证、账账、账证、账实相符；最后，抽查部分实物看账、物是否相符，审查时应注意： ①审查采购业务时，注意看有无舍近求远、舍优取劣等不正常现象，特别是对质量不好或不适销路物品的购进业务，要详加审查，注意发现是否有收受贿赂行为。 ②审查销售业务时，注意从物品销售价格上进行分析，看有无以好充次，廉价处理或高进低出的不正常现象，对于紧俏物品的出售，注意看有无等级品削价处理的现象，有无接受“回扣”可能；对于发现非本企业经营范围的商品销售，要追查经销原因；特别注意审查那些销售给个人或集体、售价过低的材料，查明有无内外勾结，中饱私囊的行为。③审查物资保管储存时，一是要对贵重紧俏及不用物资的购进，发出和结存数进行清点，看账、物是否相符；二是发现大宗物资盘亏、毁损的，要查看批准及消账手续是否合法，弄清原因，防止犯罪分子贪污、盗窃后用财产报废手段进行账项调整、掩盖犯罪事实。
