商事账簿的诚信基础及缺失原因分析

时间：2021-03-18 12:05:35　来源：雅意学习网本文已影响人

　　摘要：商事账簿是反映商主体营业、营利状况的最直接的工具，也是国家进行税收的直接依据。商事账簿拥有如此的重要性，关系到各个方面。通过对不同学者的观点进行研究，对商事账簿的诚信缺失原因进行分析，并归纳总结出诚信在商事账簿中的基础属性及缺失原因。
　　关键词：商事账簿；应然属性；诚信缺失
　　信用是奠定市场经济的基石，是维系社会经济生活正常秩序的道德准绳。随着市场经济的建立和完善，我国对诚信建设越来越重视。体现在商事活动中即参与者的信用，诚信记录即商事账簿。然而在立法方面，我国在商事账簿的规定缺少统一的规定，相关规定分散在不同的法律法规中。商事账簿是商事活动的基础性材料，商事账簿的应然属性界定如何以及商事账簿诚信的缺失是我国上市活动不规范面临的重要问题。
　　一、诚信是商事账簿应然属性的基础
　　在当今世界各国的商业活动中，商业账簿已经成为管理商业及整个经济活动中要的工具。它是商主体、投资者、交易相对人以及有关国家管理机关了解商主体营业状况、财产状况和资信状况的依据。从属性上讲，可以将商事账簿的作用归结为两个方面，即：商事账簿的服务属性和保障属性。
　　（一）服务属性的基础
　　商事账簿的服务属性主要是针对商主体自身、股东以及交易第三人的服务功能。一方面，商事账簿制度既是商人准确地了解自己商事经营状况的重要手段，又是商人准确地分析自己产品的成本和价格的必要工具，"及时和准确了解自己的经营状况和财务状况，并以此作为经济活动和计算盈余、分配利润的依据，同时通过对经济活动进行分析以做出或调整相关经营决策和发展思路，也是商人监督自己的商事辅助人是否忠实地和全面地履行自己职责的重要根据。" 另一方面，对于股东来说，账簿是股东及时了解公司经营状况，决定股息红利、取回剩余财产、计算股票账面价格，从而使股东正确及时行使相关权利的重要依据。
　　商事账簿是财产独立的制度保障，财产独立是指经济组织的财产对家庭或个人独立，财产独立使得成本费用与利润核算成为可能。可信的商事账簿能够有效的监督企业财产与投资人私人财产的分离，便于准确的核算经营绩效。对于共同出资的合伙人，有的合伙人是参与型合伙人，有的合伙人则是投资型合伙人，出现了所有权与经营权的分离，合伙业务的执行人有责任向不参与经营管理的合伙人证明合伙契约得到了认真执行，利润的计算和分配是正确、合理的，以保证合伙企业有足够的资金来源，使企业得以持续经营下去。同时，不参与经营管理的合伙人也希望有权利能够监督企业经营情况，及时了解掌握企业的财务状况。商事账簿的制度价值就在于有效的将合伙企业与合伙人相分开，将合伙企业财产与合伙人个人财产分离开，准确的独立核算合伙企业的经营成果，保护了不执行业务的合伙人的利益，监督了经营者。有效的将组织财产独立于组织成员，保障了不参与合伙经营的合伙人的利益，应该说这是商业簿记的真正制度价值所在。
　　商人的商事账簿制度是社会公众和第三人了解商人经济状况和财务状况的重要手段。商事账簿制度使商人的财产信息和财务信息得以对社会公开，为与商人交易的第三人了解其经营状态尤其是财产状态，并因此做出是否与商人从事交易的决定提供了基础。最后，当商人破产时，债权转变为普通债权，第三人可以通过债务人商事账簿的记载来证明自己的债权，从而要求破产管理人清偿自己的债权。对于商主体以外的第三人（商主体以外的第三人范围很广，既包括投资人、交易中的第三方，同时商主体内部的股东也是第三人，应当受到保护）来讲，通过商事账簿可以了解商主体的经营状况、资信状况、经济实力等，以便做出进一步合作的决定，从而维护第三人的利益和商事交易的安全。
　　（二）保障属性的基础
　　主要是在政府税收和法律诉讼方面的功能。商事账簿是政府主管部门监督监察商主体的经营状况和兼收税款的主要依据。对于政府主管部门而言，依据《税收征收管理法》第13条、16条、32条的规定，纳税人应报送纳税申报表，而纳税申报表需依据商事账簿来进行制作。在对商主体进行营业的年度检验、物价的检查、财务的审计，以及对税款的征收和税务的稽查，无不依赖于商主体依法编制的商事账簿，以确保其他交易主体和社会公众利益的安全。另外，《破产法》上，对于商主体的债权人而言，账簿是民商主体进入破产程序后，进行债权清算、确定破产债权的主要依据。《税法》上，是国家税务部门依法征税的重要信息依据，是纳税人依法维护自己合法权益的有效凭据。法律诉讼方面，账簿是重要的证据材料，只要账簿内容属实，就是具备证据效力的重要书证，比其他证据有更强的证明力。税收机关对相对人征收的税款，主要是以商事账簿为标准的，如果一个企业的商事账簿是混乱的，是伪造的账簿，那么税收机关在进行税收时需要对很多方面进行评价、鉴定，经过很麻烦的手续后才能确定应收税款，有时甚至因其商事账簿太缺乏可信性，而不能得到准确的资料和证据，无法进行税收。
　　同时，当股东的权利受到侵犯时，一个值得相信的商事账簿是股东在诉讼中的强有力的证据，这是民事诉讼关于书证一般原则的特别规定。按民事诉讼法一般原则，当事人在一定条件下可以拒绝提供书证，但对于商事账簿而言，当事人不得拒绝法院的提供命令，否则法院就可以认定诉讼当事人另一方有关商事账簿的主张是真实的。
　　二、商事账簿诚信缺失的理论分析
　　随着社会分工及专业化的不断发展，市场主体对市场信息量多少的掌握越来越出现不均衡，而在利益追求下，对市场信息量掌握的失衡必然存在商业交易不诚实，背离了商事账簿的应然属性。商事账簿应然属性的缺失正是造成信用秩序混乱的主要原因。商事账簿应然属性的缺失不仅对股东、其他企业、国家税收部门产生重大影响，同时也表明商事账簿缺失相应的信用。信用制度建设存在于商事活动的每个方面，不论是在商主体内部，还是商主体之间，以及对第三人，都需要讲求信用。基于我国商法的不成熟，我们在很多方面缺失，不能形成统一的、明确的信用制度模式。在商事账簿这一层面，相对于其他国家而言，没有得到充分的法律保障。商事账簿的应然属性缺失主要是以下几个方面原因造成的：

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