采矿企业税收筹划思路探讨
时间：2021-01-27 20:06:26 来源：雅意学习网 本文已影响 人 
【摘 要】本文根据国家税收法律法规，探索采矿企业税收筹划空间，合理设计税收筹划流程，科学确定税收筹划方案，做到国家权益与纳税人权益的兼顾。研究表明，根据采矿企业生产经营特点，对企业税负状况、生产经营和财务活动的分析判断，构建合理税收筹划流程，制定税收筹划方案，有利于引导采矿企业依法开展税收筹划，降低税收筹划风险。
【关键词】采矿企业；税收筹划；筹划思路
一、采矿企业税收筹划的必要性
（1）采矿企业具有开发周期长、开发业务复杂多样、资金占用量大等特点，具有开展税收筹划空间。按照我国现行的分类方法，采矿业具体包括：煤炭开采和洗选业、石油和天然气开采业、黑色金属矿采选业、有色金属矿采选业、非金属矿采选业和其他采矿业。并且其组织形式大多为集团公司制，业务范围包括可供开采开发的矿产资源勘探、冶炼、制造及销售整个过程。造成了采矿企业在规模上的差异性、组织形式的复杂性以及业务上的广泛性。从税收筹划的角度看，一个企业的规模越大、组织结构越复杂，业务范围越广其涉及的税种必然越多，纳税的数额必然越大。这也就为企业进行税收筹划提供了空间。另外，采矿企业具有战线长、分布广的特点，一个矿区的地理范围可能覆盖很多行政区域，同时，企业在全国各地设有各级分支机构，而各地又结合本地区的税务部门对于税收政策的要求，对税收扣除项目、纳税地点、税收管辖范围等问题又各有不同的规定，这就为企业的税收筹划提供了政策性空间。（2）采矿企业涉及税种数量繁多且税费体系复杂，需要税收筹划确定合理税负。按照现行税法的规定，我国采矿业目前可能涉及到的税种包括：增值税、企业所得税、资源税、消费税、营业税、城建税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、车船使用税、印花税等，企业涉及的税种繁多。另外，采矿企业在缴纳税款的同时还需缴纳其特有的资源性收费项目如矿区使用费、矿产资源有偿使用费，采探矿权价款及使用费等，资源使用费为调节资源级差收益或超额利润而设立，客观上存在税费重复征收现象，加重了企业的负担。（3）采矿行业整体税负偏重，个别税负偏轻，需要税收筹划以平衡税负。测算采矿行业国有企业以及规模以上非国有企业在流转环节的税负水平，我们发现，与整个行业的平均税负水平相比，采矿行业的税负水平偏高，测算结果见表1：
表1 全部国有及规模以上非国有资源企业流转环节税负比较情况表（％）
数据来源：《中国统计年鉴》2007、2008、2009、2010、2011年版，北京：统计出版社。
注：规模以上非国有企业为年主营业务收入在500万元以上的企业。
表1反映2006～2010年在流转环节采矿业税负水平与制造业税负水平和全行业平均税负水平的比较情况。采矿业2006～2010年的总体税负率在8.05％～9.25％左右，高出制造业平均水平4.01％～4.46％，高出行业平均水平4.60％～4.82％。其中2010年，采矿行业的总体税负率为9.25％，比制造业的平均水平高出约4.79个百分点，比行业的平均水平4.82％高出约4.43个百分点。采矿行业中，油气开采业2006～2010年的税负负担率已达到13.13％～15.44％。究其原因，2010年高税负，主要源于2010年下半年新疆资源税计征方式的改革的试点，环比新疆天然气、石油的税费增长较快，缺乏可比性。然而，从有色金属矿采选业税负变化情况看，税负则呈小幅上升，非金属采选业、黑色金属矿采选业的税负增长幅度也较小。但是，从整体上资源开发企业的税负明显高于其他行业。可见，采矿企业具有开展税收筹划的空间。
二、采矿企业税收筹划中应注意的问题
企业的税收筹划是企业财务管理的重要内容，应与企业长期发展的战略相一致，目的是为企业的长期发展壮大而服务，切忌为了税收筹划而牺牲企业长期发展利益，特别是不能损害国家利益。从这个层面上讲，税收筹划的目标与企业的长期战略目标是短期与长期、局部利益与整体利益的关系。因此，其税收筹划中应注意如下问题：首先，企业在进行税收筹划时应充分评估税收筹划带来的风险。税收筹划的风险，实质上就是税收筹划活动因各种原因失败而付出的代价。主要包括：对国家相关政策精神认识不足、理解不透、把握不准，即筹划人自认为采取的行为符合国家税收政策精神，但实际上违反了税收法律法规，构成了税收筹划风险。其次，税收筹划方法与企业总体目标不一致的风险。在税收筹划的实际操作中，因技术方法、相关人员的责任，往往出现税收筹划败笔，出现税收筹划成果与筹划成本相比得不偿失。以上这些都是税收筹划过程中存在的风险，也是企业在税收筹划过程中应予重视的因素。
三、采矿企业税收筹划的具体流程与方案
采矿企业主要包括生产和销售两大管理控制领域，其中生产环节又可以细分为项目前期筹建与投入阶段、采矿与选矿等生产运营阶段、加工与产成品生产阶段和运输与物流配送阶段，税收筹划的安排就根据生产经营的流程分别提供税收筹划的建议。
（一）生产环节的税收筹划
项目前期筹建与投入环节，重在用好用足税收优惠政策。主要包括勘探、矿山工程建设、机械设备采购或租赁、安全与环保系统配套投入等。这一环节的税收筹划可以考虑：购买设备的税收抵免，可根据企业所得税法的规定，企业购买并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产的专用设备的，该专用设备的投资额的10％的部分可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度内结转抵免。
合理利用关于伴生矿、伴采矿、伴选矿的征税规定进行税收筹划。在采矿与选矿等生产运营包括矿产原料采掘、筛选、储存、运送等。所谓伴生矿，是指在同一矿床内，除主要矿种外，含其他多种可供工业利用的矿产成份。考虑到一般性开采是以主产品的元素成分开采为目的，确定资源税税额时，一般将主产品作为定额的主要依据，同时也考虑作为副产品的元素成分及其他相关因素。企业在开采之前就应关注矿产品适用税额相对较低的矿产资源，使得整个矿床的矿产品适用较低税率；所谓伴采矿，是指开采单位在同一矿区内开采主产品时，伴采出来的非主产品元素矿石。对于量大的伴采矿，由省、自治区、直辖市人民政府根据规定对其核定资源税单位税额标准；量小的，在销售时，按照国家对收购单位规定的相应品目的单位税额标准缴纳资源税。如果伴采矿的单位税额相对较高，则利用这项政策进行税务筹划的关键在于让税务机关认定伴采矿量小。伴采矿量的大小由企业自身生产经营所决定，企业在开采之初合理确定伴采矿开采规模，税务机关在进行认定时，对企业数量较小的伴采矿，确定的单位税额标准较低，企业可利用这种税务处理方式，决定伴采矿的数量开采；如果伴采矿的税额相对较低，则企业应进行相反的操作。所谓伴选矿，是指对矿石原矿中所含主产品进行选精矿的加工过程中，以精矿形式伴选出的副产品。对于以精矿形式伴选出的副产品不征收资源税，对纳税人而言，最好的筹划方式就是尽量完善工艺，引进技术，使以非精矿形式伴生出来的副产品以精矿形式出现，从而达到少缴税款的目的。
